О расходах владельца транспортных средств, связанных с
государственным техническим осмотром автотранспорта
------------------------------------------------------------------
Обеспечение безопасности дорожного движения на дорогах Украины
- обязанность государства, которое гарантирует ее своими законами
и подзаконными актами.
Согласно ст. 29 Закона Украины "О дорожном движении" от
30.06.93 г. № 3353-ХII ( 3353-12 ) к участию в дорожном движении
допускаются транспортные средства (ТС), прошедшие государственный
технический осмотр (техосмотр), за исключением ТС, не подлежащих
осмотру.
Напомним, что техосмотр автомобилей, автобусов,
мототранспорта, прицепов, в том числе осмотр ТС, при регистрации,
перерегистрации, снятии с учета входит в перечень платных услуг,
предоставляемых подразделениями Государственной автомобильной
инспекции Министерства внутренних дел, утвержденный постановлением
Кабинета Министров Украины от 23.05.2001 г. № 556 ( 556-2001-п ).
Согласно п. 3 Правил проведения государственного технического
осмотра автомобилей, автобусов, мототранспорта и прицепов,
утвержденных постановлением КМУ от 26.02.93 г. № 141 ( 141-93-п ),
техосмотру подлежат следующие транспортные средства:
|---|-----------------|-------------|----------------|--------------|
| № | Наименование ТС | Владелец ТС | Цель | Периодичность|
|п/п| | |использования ТС| проведения |
| | | | | техосмотра |
|---|-----------------|-------------|----------------|--------------|
| 1 | Легковые и | Физические и| Коммерческая | 1 раз в год |
| | грузовые | юридические | | |
| | автомобили, | лица | | |
| | мотоциклы, | | | |
| | мотороллеры, | | | |
| | прицепы, | | | |
| | полуприцепы | | | |
|---|-----------------|-------------|----------------|--------------|
| 2 | Автобусы, | Физические и| Любая | 2 раза в год |
| | грузовые | юридические | | |
| | автомобили, | лица | | |
| | приспособленные | | | |
| | для перевозки | | | |
| | людей и специа- | | | |
| | лизированные | | | |
| | автомобили для | | | |
| | перевозки | | | |
| | опасных грузов | | | |
|---|-----------------|-------------|----------------|--------------|
| 3 | Легковые и | Физические | Личная | 1 раз в |
| | грузовые | лица | | 2 года |
| | автомобили, | | | |
| | мотоциклы, | | | |
| | мотороллеры, | | | |
| | прицепы, | | | |
| | полуприцепы | | | |
|---|-----------------|-------------|----------------|--------------|
При техосмотре владельцам ТС подразделениями ГАИ МВД
предоставляются сопутствующие техосмотру услуги. Плата за услуги
установлена совместным приказом МВД, Минфина и Минэкономики
Украины от 16.07.2001 г. № 549/333/147 ( z0613-01 ). Стоимость
некоторых из них следующая:
|---|--------------------------------------------|---------------|
| № | Наименование |Стоимость, грн.|
|п/п| | |
|---|--------------------------------------------|---------------|
| 1 | Техосмотр автомобиля или автобуса | 7,50|
|---|--------------------------------------------|---------------|
| 2 | Техосмотр мототранспорта или прицепа | 4,50|
|---|--------------------------------------------|---------------|
| 3 | Регистрация (перерегистрация) ТС | 7,20|
|---|--------------------------------------------|---------------|
| 4 | Проверка технического состояния ТС | 34,00|
| | (с применением диагностического | |
| | оборудования и контрольно-измерительных | |
| | приборов) на соответствие требованиям | |
| | безопасности дорожного движения | |
|---|--------------------------------------------|---------------|
| 5 | Проверка двигателей ТС на состав вредных | 11,00|
| | веществ в отработанных газах с выдачей | |
| | экологической карточки | |
|---|--------------------------------------------|---------------|
| 6 | Оформление документов, связанных с | 9,75|
| | приобретением или реализацией ТС и кузовов | |
| | (рам) | |
|---|--------------------------------------------|---------------|
Кроме того, перед техосмотром владелец ТС обязан уплатить
налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин
и механизмов (далее - транспортный налог).
Этот налог введен Законом о транспортном налоге ( 1963-12 ).
Его плательщиками являются юридические и физические лица,
владеющие зарегистрированными в Украине ТС, которые являются
объектом налогообложения.
В случае передачи права пользования ТС физическим лицом по
доверенности другому лицу, налог уплачивается владельцем ТС или от
его имени лицом, которому такое право передано, если это
предусмотрено в доверенности на право пользования ТС.
Согласно ст. 3 Закона о транспортном налоге налог уплачивается
по месту регистрации такого ТС.
В состав объектов налогообложения входят и наземные, и водные
ТС: автомобили легковые и грузовые, тракторы колесные, мотоциклы,
суда моторные и парусные, яхты и катера.
Не являются объектами налогообложения:
- тракторы на гусеничном ходу;
- мотоциклы (включая мопеды и велосипеды) с объемом двигателя
до 50 куб.см;
- автомобили пожарные и скорой помощи;
- машины и механизмы для сельхозработ;
- ТС грузовые, самоходные, используемые на заводах, складах, в
портах и аэропортах для перевозок грузов на короткие расстояния;
- спортивные яхты, лодки, суда парусные.
Транспортный налог рассчитывается на 1 год с применением
ставок за каждые 100 куб. см объема цилиндров двигателя или 1кВт
мощности двигателя (с владельцев наземных ТС) или за каждые 100 см
длины (с владельцев водных ТС). Ставки налога установлены ст. 3
Закона о транспортном налоге.
Сроки уплаты транспортного налога для физических и юридических
лиц различны.
Физические лица уплачивают налог перед обязательным
техосмотром (в т. ч. перед регистрацией или перерегистрацией ТС)
ежегодно или один раз в два года, но не позднее первого полугодия
года, в котором производится техосмотр.
Такие налогоплательщики обязаны представить органам,
осуществляющим техосмотр, квитанции или платежные поручения,
подтверждающие уплату налога за предыдущий и текущий годы.
Если ТС приобретены во втором полугодии, то налог за текущий
год уплачивается в половинчатом размере установленной суммы.
Юридические лица уплачивают налог перед регистрацией
приобретенного в течение года ТС в сумме, равной 1/4 годового
размера. При этом уплаченная сумма засчитывается как уплата налога
за указанное ТС за квартал, в котором произведена регистрация
такого ТС. Расчет суммы налога за такие ТС представляется в
налоговую службу (ГНИ) в 10-дневный срок после их регистрации.
В дальнейшем начисление и уплата налога производится за
оставшиеся до конца года кварталы.
Уплата налога за ТС, числящиеся на балансе предприятия на
начало года, производится равными частями до 15 числа месяца,
наступающего за отчетным кварталом.
Для прохождения техосмотра (в т. ч. перед регистрацией или
перерегистрацией) налогоплательщики - юридические лица обязаны
представить органам, осуществляющим техосмотр, платежные поручения
с отметкой банка (оригинальным штампом и подписью операциониста)
об уплате налога.
В соответствии со ст. 6 Закона о транспортном налоге
транспортный налог исчисляется юридическими лицами на основании
бухгалтерских отчетных данных о количестве ТС по состоянию на
1 января текущего года.
В случае хищения ТС налог за оставшиеся до конца года кварталы
не уплачивается, если факт хищения подтверждается документами
органов, которыми возбуждено соответствующее уголовное дело.
Для перечисления транспортного налога по похищенному ТС
необходимо подать заявление в ГНИ, к которому приложить копии
документов, подтверждающих возбуждение уголовного дела.
В остальных случаях за ТС юридических лиц, снятые с учета в
течение года, налог не возвращается и пересчет размера налога
такими лицами не производится (ст. 6 Закона о транспортном
налоге).
В то же время Высший хозяйственный суд Украины в п. 6
обзорного письма от 23.11.2001 г. № 01-8/1271 ( v1271600-01 ) на
примере из судебной практики подтвердил приоритетность положений
ст. 1 перед положениями ст. 6 Закона о транспортном налоге.
Для справки. Согласно ст. 1 указанного Закона плательщиками
транспортного налога являются юридические и физические лица,
владеющие зарегистрированными в Украине ТС. которые согласно ст. 2
этого Закона являются объектами налогообложения.
Судебный прецедент, освещенный в указанном обзорном письме,
подтверждает следующее: владелец ТС является плательщиком
транспортного налога до тех пор, пока такое ТС ему принадлежит. В
случае реализации ТС он перестает быть плательщиком транспортного
налога с квартала, следующего за кварталом реализации.
Следовать ли требованиям ст. 6 Закона о транспортном налоге
или руководствоваться изложенным выше выводом - остается решать
каждому налогоплательщику самостоятельно.
Расчет суммы транспортного налога представляется
налогоплательщиком в ГНИ в течение 60 календарных дней после
начала календарного года. То есть Расчет за 2002 г. должен был
быть представлен до 01.03.2002 г. включительно.
Указанный Расчет представляется в ГНИ по месту регистрации
налогоплательщика. В ГНИ по месту постоянного базирования ТС
представляется копия Расчета.
В соответствии с п. 13 Порядка № 373 ( z0862-01 ) исправление
налогоплательщиком самостоятельно выявленных ошибок, содержащихся
в ранее представленных расчетах, производится с помощью
уточненного расчета с исправленными показателями.
При этом к уточненному расчету прилагается справка о суммах
транспортного налога, уменьшающих или увеличивающих налоговые
обязательства в результате исправления самостоятельно выявленных
ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах.
Если в связи с исправлением ошибки определено занижение
налогового обязательства, то плательщик самостоятельно начисляет и
уплачивает штраф в размере 10% суммы такой недоплаты.
Перерасчет и связанная с ним оплата или возврат излишне
уплаченного налога допускается не более чем за 1095 дней {1}.
Недоимка по транспортному налогу, а также суммы штрафов, пени
взыскиваются с налогоплательщиков в соответствии с Законом № 2181
( 2181-14 ).
Льготы по транспортному налогу определены ст. 4 Закона о
транспортном налоге. От уплаты транспортного налога освобождены
следующие физические лица:
1. Граждане, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы
1 и 2 категорий, согласно Закону Украины "О статусе и социальной
защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы"
от 28.02.91 г. № 796-ХII ( 796-12 ), в редакции Закона Украины
от 19.12.91 г. № 2001-ХII ( 2001-12 );
2. Ветераны войны, участники боевых действий, инвалиды и
участники войны, а также лица, имеющие особые заслуги перед
Родиной - согласно Закону Украины "О статусе ветеранов войны,
гарантиях их социальной защиты" от 22.10.93 г. № 3551-XII
( 3551-12 );
3. Ветераны труда, лица, имеющие особые трудовые заслуги перед
Родиной (Герои Социалистического труда и полные кавалеры ордена
Трудовой Славы), в соответствии с Законом Украины "Об основных
принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан
преклонного возраста в Украине" от 16.12.93 г. № 3721-ХII
( 3721-12 );
4. Инвалиды, независимо от группы инвалидности (в т. ч.
дети-инвалиды по представлению органов социальной защиты);
5. Граждане, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы
3 и 4 категорий, до их отселения и в течение 3 лет после
отселения из зоны гарантированного добровольного отселения или
зоны усиленного радиоэкологического контроля.
Перечисленные выше лица имеют льготу на один легковой
автомобиль (мотоколяску) с объемом цилиндров двигателя до 2500
куб. см или один мотоцикл с объемом цилиндров двигателя до 650
куб. см или одну лодку моторную или катер (кроме спортивного) с
длиной корпуса до 7,5 м.
6. На 50% - граждане, в собственности которых находятся
легковые автомобили, изготовленные в странах СНГ и поставленные на
учет в Украине до 1990 г. включительно. При этом легковой
автомобиль может использоваться как для личных нужд, так и для
коммерческой (предпринимательской) деятельности.
Освобождены от уплаты транспортного налога следующие
юридические лица:
1. Предприятия автомобильного транспорта общего пользования
(независимо от формы собственности такого предприятия), тарифы
оплаты проезда в котором определены в установленном
законодательством порядке;
2. Учебные заведения, полностью финансируемые из бюджетов,
относительно учебных транспортных средств при условии
использования их по назначению;
3. На 50% - сельскохозяйственные предприятия - производители
за тракторы колесные, автобусы и специальные автомобили для
перевозки людей с количеством мест не менее 10.
Плательщик транспортного налога перед техосмотром должен
предъявить документ о наличии льготы органу, осуществляющему
техосмотр.
Пример.
05.06.2001 г. предприятие "Авто" приобрело грузовой
микроавтобус "IVECO" стоимостью 33000 грн., кроме того, НДС - 6600
грн., с объемом цилиндров двигателя 2490 куб. см.
07.06.2001 г. начислен и уплачен транспортный налог.
08.06.2001 г. произведен техосмотр и автомобиль
зарегистрирован в ГАИ.
08.06.2001 г. автомобиль внутренним актом предприятия принят в
эксплуатацию.
Указанный автомобиль приобретен для использования его
в производственной деятельности предприятия - транспортировки
грузов.
|---------------------------|---------------|--------|-----------|
| Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый |
| | учет | грн. | учет |
| |-------|-------| |-----|-----|
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---------------------------|-------|-------|--------|-----|-----|
| Оплачен автомобиль | 371 | 311 |39600,00| | |
| (получена налоговая |641/ндс| 644 | 6600,00| | |
| накладная) | | | | | |
|---------------------------|-------|-------|--------|-----|-----|
| Получен автомобиль | 152 | 631 |33000,00| | |
| | 644 | 631 |6 600,00| | |
| | 631 | 371 |39600,00| | |
|---------------------------|-------|-------|--------|-----|-----|
| Начислен транспортный | 84 |641/трн| 62,34| |62,34|
| налог за II квартал {2} | 92 | 84 | 62,34| | |
|---------------------------|-------|-------|--------|-----|-----|
| Уплачен транспортный налог|641/трн| 311 | 62,34| | |
|---------------------------|-------|-------|--------|-----|-----|
| Оплачены услуги ГАИ {3} | | | | | |
| - за техосмотр; | 371 | 311 | 59,17| | |
| - за регистрацию | 371 | 311 | 16,95| | |
| автомобиля | | | | | |
|---------------------------|-------|-------|--------|-----|-----|
| Расходы на услуги ГАИ | 152 | 377 | 76,12| | |
| отнесены на увеличение | 377 | 371 | 76,12| | |
| балансовой стоимости | | | | | |
| автомобиля после получения| | | | | |
| талона о прохождении | | | | | |
| техосмотра и | | | | | |
| регистрационных документов| | | | | |
|---------------------------|-------|-------|--------|-----|-----|
| Автомобиль введен в | 105 | 152 |33076,12| | |
| эксплуатацию | | | | | |
|---------------------------|-------|-------|--------|-----|-----|
В налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия "Авто"
и по месту постоянного базирования автомобиля до 18 июня
включительно представляется Расчет суммы налога по
зарегистрированному 08.06.2001 г. автомобилю.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о транспортном налоге - Закон Украины "О налоге с
владельцев транспортных средств и других самоходных машин и
механизмов" от 11.12.91 г. № 1963-ХII, в редакции Закона
Украины от 18.02.97 г. № 75/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
2. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III, с изменениями и
дополнениями.
3. Порядок № 373 - Порядок заполнения и представления Расчета
суммы налога с владельцев транспортных средств и других
самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с
владельцев транспортных средств и других самоходных машин
и механизмов, уменьшающих или увеличивающих налоговые
обязательства в результате исправления самостоятельно
выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах
органу государственной налоговой службы, утвержденный приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 17.09.2001
г. № 373.
{1} Более подробно порядок исправления таких ошибок изложен в
еженедельнике "ГлавБух" № 43/200, стр. 46.
{2} Расчет транспортного налога за один квартал: 10 грн. за 100
куб. см (ставка налога) x 24,9 (2490 куб. см) : 4 квартала =
62,25 грн. За II, III, IV кварталы 2001 г. подлежит начислению
и уплате 62,25 x 3 = 186,75 грн. В графе 11 Расчета
проставляется округленная сумма 187 грн., поэтому за II
квартал начисляем и уплачиваем 62,34 грн., за III квартал -
62,33 грн., за IV квартал - 62,33 грн.
{3} Расчет услуг ГАИ:
- за техосмотр: 7,50 (проведение техосмотра) + 6,67 (талон
техосмотра) + 34,00 (проверка технического состояния ТС) +
11,00 (проверка двигателя ТС на содержание вредных веществ в
отработанных газах) = 59,17 грн.;
- за регистрацию ТС: 7,20 (регистрация автомобиля) + 9,75
(оформление документов, связанных с приобретением автомобиля)
= 16,95 грн.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№18/02, стр. 45
[07.05.2002]
Сергей Палочко
Консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------