ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 3065/5/16-1216 від 16.04.2002
ДПА України розглянула лист щодо оподаткування ПДВ операцій з
продажу земельних ділянок несільськогосподарського призначення і
повідомляє таке.
Виходячи з економічної природи - ПДВ - це непрямий
загальнодержавний податок на споживання товарів (робіт, послуг) на
митній території України, та відповідно до Закону України від
03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану
вартість", платником податку виступає кожний суб'єкт (юридична чи
фізична особа), який є споживачем цих товарів (робіт, послуг).
Тобто оподаткуванню підлягають товари (роботи, послуги) незалежно
від того, хто їх споживає (держава за рахунок бюджету,
підприємство за рахунок прибутку, населення за рахунок власних
коштів), яким способом вони виготовлені або придбані,
фінансово-господарських результатів діяльності і має бути
рівнонапруженим для всіх платників податку, а підприємства
(організації) - продавці уповноважені здійснювати утримання та
внесення до бюджету податку, сплаченого кожним наступним
споживачем.
Діючими нормами Земельного кодексу України ( 2768-14 )
передбачено здійснення операцій з передачі земельних ділянок у
колективну та приватну власність в постійне та тимчасове
користування за плату або безоплатно, а також надання земельних
ділянок в оренду.
Указом Президента України від 19.01.99 р. N 32/99 ( 32/99 )
"Про продаж земельних ділянок несільськогосподарського
призначення" запроваджено продаж земельних ділянок
несільськогосподарського призначення, що перебувають у державній
або комунальній власності. Вказаним Указом встановлено, що
об'єктами купівлі-продажу відповідно до цього Указу є лише
земельні ділянки, на яких знаходяться об'єкти нерухомого майна, в
тому числі об'єкти незавершеного будівництва та законсервовані
об'єкти, що приватизовані (відчужені) відповідно до законодавства
України, та визначені продавці і покупці таких земельних ділянок.
В той же час слід зазначити, що ПБО-7 "Основні засоби"
земельні ділянки для цілей бухгалтерського обліку класифікуються
як основні засоби.
Виходячи з вищевикладених норм діючого законодавства земельні
ділянки відповідно до вищезазначеного Указу ( 32/99 ) визначено
об'єктом купівлі-продажу, який передбачає передачу права власності
із державної або комунальної юридичній особі будь-якої форми
власності або фізичній.
Оскільки пп. 5.1.17 ст. 5 Закону України від 03.04.97 р.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану вартість"
передбачено звільнення лише для операції з передачі земельних
ділянок, що знаходяться під об'єктами нерухомості або
незабудованої землі, то їх продаж за компенсацію та надання в
оренду підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах. При
цьому Закон не виключає із об'єкту (не звільняє від оподаткування
ПДВ) установлений Указом Президента України від 19.01.99 р.
N 32/99 ( 32/99 ) об'єкт купівлі-продажу, а саме земельні ділянки,
на яких знаходяться об'єкти нерухомого майна, в тому числі об'єкти
незавершеного будівництва, а тому відсутні законодавчі підстави не
оподатковувати такий продаж.
Поряд з цим слід зазначити, що відповідно до п. 6.1 ст. 6
Закону ( 168/97-ВР ) ПДВ становить 20% бази оподаткування,
визначеної ст. 4 цього Закону, та додається до ціни товарів
(робіт, послуг). При цьому платник податку зобов'язаний здійснити
утримання та внесення до бюджету ПДВ, що сплачується покупцем.
Що стосується операцій з продажу робіт (послуг) по підготовці
земельних ділянок несільськогосподарського призначення до продажу,
то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних
підставах.
Одночасно повідомляємо, що Законом України від 20.12.2001 р.
N 2905-III ( 2905-14 ) "Про Державний бюджет України на 2002 рік"
передбачено здійснення розподілу надходжень від продажу земельних
ділянок несільськогосподарського призначення (10% яких належать до
доходів загального фонду Державного бюджету України, а 90% - до
доходів спеціальних місцевих бюджетів). А тому сума надходжень від
продажу земельних ділянок несільськогосподарського призначення,
зменшена на суму ПДВ, підлягає диференційованому розподілу
відповідно до алгоритму, встановленого Законом України "Про
Державний бюджет України на 2002 рік".
Заступник Голови О.Шитря
"Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації",
N 28/1-2, 8 липня 2002 р.