ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7329/7/16-0115 від 30.04.2002
ДПА України розглянула лист щодо порядку оподаткування ПДВ
робіт та послуг, пов'язаних з проведенням гарантійного ремонту, і
повідомляє таке.
Порядок гарантійного ремонту (обслуговування) або гарантійних
замін, а також перелік товарів, на які встановлюється гарантійне
обслуговування, визначено постановою КМУ від 22.02.99 р. N 251
( 251-99-п ) на підставі норм законодавства з питань захисту прав
споживачів, відповідно до яких на гарантійне обслуговування
приймаються товари вітчизняного та іноземного походження, які
реалізовані через торговельну мережу. До товарів іноземного
походження встановлюються такі ж вимоги, як і до товарів
вітчизняного виробництва.
Законом України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) окремого порядку оподаткування послуг, пов'язаних з
виконанням гарантійних зобов'язань, не передбачено, за винятком
випадків, коли після продажу товарів здійснюється перегляд цін по
товарах, які підлягають гарантійному обслуговуванню. А тому
операції з ввезення запасних частин чи комплектуючих на митну
територію України з метою використання їх платником податку
(особа, яка уповноважена виконувати роботи по гарантійному
обслуговуванню або інші функції за дорученням виробника) для
проведення гарантійного ремонту, вартість якого не буде
компенсуватися споживачем гарантійного товару, підлягають
оподаткуванню як під час проведення митних процедур, так і при їх
відчуженні.
Оскільки відповідно до пп. 5.4.3 ст. 5 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) до валових
витрат включаються будь-які витрати на гарантійний ремонт
(обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником
податку, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких
товарів, але не більше від суми, яка відповідає рівню гарантійних
замін, прийнятих платником податку, але не вище 10 відсотків від
сукупної вартості таких товарів, що були продані та по яких не
закінчився строк гарантійного обслуговування, то сума ПДВ,
сплачена по імпортних запасних частинах, комплектуючих під час
проведення митних процедур, що підтверджено вантажною митною
декларацією на ввезення, може бути віднесена до податкового
кредиту платника податку, який за дорученням нерезидента виконує
роботи по гарантійному обслуговуванню.
При відсутності окремого обліку операцій по здійсненню заміни
товару без зворотного отримання бракованого товару або без
належного ведення зазначеного обліку у платника податку
втрачається законодавче право на включення до податкового кредиту
сум ПДВ, сплачених під час проведення митних процедур запасних
частин та комплектуючих для гарантійного обслуговування, оскільки
невиконання вимог пп. 5.4.3 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) не дає права на збільшення
валових витрат продавця такого товару на вартість замін.
Що стосується оподаткування ПДВ отриманої винагороди та
компенсації вартості витрат по операціях з надання послуг по
гарантійному ремонту, джерелом покриття яких є кошти нерезидента,
за дорученням якого платник податку виконує ці роботи на митній
території України, то такі послуги, незалежно від джерела їх
покриття, підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
Операції з передачі уповноваженою особою для використання у
гарантійному ремонті запасних частин та комплектуючих для заміни
бракованих запасних частин і комплектуючих підлягають
оподаткуванню ПДВ виходячи з їх повної вартості.
Заступник Голови О. Шитря
"Бухгалтерія", N 27/1-2, 1 липня 2002 р.