Никого не слушайте
(кроме нас).
Отражение резерва отпусков; форма 2 (продажа ОФ, дивиденды)
------------------------------------------------------------------
1. Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете резерв на
выплату отпускных?
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов резерв
на выплату отпускных начисляется по к-ту 471 "Обеспечение выплат
отпусков". Обращаем ваше внимание на то, что начисление такого
резерва не является обязательным, а производится "по решению
предприятия". Отсюда следует, что соответствующее решение должно
быть отражено в приказе или другом распорядительном документе по
предприятию.
В указанной Инструкции описан и механизм исчисления резерва.
Для удобства приведем его в виде формулы:
Ер = Зн x Оп / Зп + Естр., где
Ер - месячная сумма резерва;
Зн - сумма фактически начисленного в отчетном месяце фонда
оплаты труда;
Оп - плановая годовая сумма на оплату отпусков;
Зп - плановая годовая сумма фонда оплаты труда;
Естр - сумма обязательных страховых начислений (пенсионный и
соцстрахи). Чтобы определить эту сумму, следует умножить первое
слагаемое [Зн x Оп / Зп] на соответствующие ставки сборов (при
стандартных ставках - на 37%), а затем прибавить к ней
сумму "несчастнослучайного" соцстраха.
Полученная сумма резерва (Ер) начисляется в отчетном месяце
проводкой:
Д-т 23, 92, 93, 94 (814 {1}), к-т 471. Начисление отпускных и
соцстраховских сборов с них предприятиями, создавшими резерв,
производится соответственно проводками:
д-т 471, к-т 66 и д-т 471, к-т 65 (соответствующие субсчета).
При недостаточности сумм резерва недостающие суммы отпускных и
начисленных на них сборов отражаются соответственно:
д-т 23, 92, 93, 94 (814 {1}), к-т 66 и 65 (соответствующие
субсчета).
В соответствии с п. 18 П(С)БУ 11 ( z0085-00 ) {2} остаток
обеспечения на оплату отпусков пересматривается на каждую дату
баланса и в связи с этим может корректироваться. Однако механизм
такого пересмотра не приведен.
Кроме того, требование о пересмотре остатка резерва на оплату
отпусков содержится и в п. 11.10 ныне действующей Инструкции
по инвентаризации основных средств, нематериальных активов,
товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов
и расчетов, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69
( z0202-94 ). После такого перерасчета сумма резерва по учету
может увеличиваться (той же проводкой, что и для создания резерва)
или уменьшаться (путем сторнировки).
Согласно п/п. "а" указанного пункта Инструкции остаток суммы
резерва (включая отчисления на соцстрах) на конец года
определяется путем умножения количества дней не использованного
работниками предприятия ежегодного отпуска на среднедневную
зарплату работников. Количество неиспользованных дней отпуска
исчисляется не более чем за два года и уменьшается на количество
дней авансовых отпусков (той части отпусков, которая
предоставлялась в счет будущего, еще не отработанного периода).
Среднедневная зарплата определяется делением среднемесячной
зарплаты одного работника на 25,4.
Таким образом, механизм пересмотра остатка резерва нормативно
узаконен только для ситуации с годовым балансом. Как производить
пересмотр на дату квартальных балансов - неясно.
В балансе сумма резерва отражается в разделе II пассива по
статье "Обеспечение выплат персоналу" (в балансе для малых - по
стр. 430).
В налоговом учете начисление резерва, по нашему мнению, никак
не отражается. Дело в том, что в п. 5.6 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ), регулирующем особенности отнесения на валовые
затраты расходов на оплату труда, речь идет о "выплатах", к коим
резерв не относится. Специального же "валовозатратного" пункта для
подобного резерва в Законе нет.
Таким образом, начисление резерва не является для этих
расходов "первым событием" (что, соответственно, подтверждается и
бухучетом - ведь начисление выплат производится по к-ту 66-го и
65-го счетов). Поэтому безопаснее будет отражать валовые затраты
при начислении отпускных, а не резерва.
К тому же это будет и справедливо - ведь включение резерва в
валовые затраты дискриминировало бы плательщиков налога, такой
резерв не начисляющих.
2. Предприятие во втором квартале сего года реализовало
основные средства. Как правильно отразить такую реализацию в
форме № 2 "Отчет о финансовых результатах"?
Напомним, что согласно п. 11 П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых
результатах" ( z0397-99 ) {3} доходы и расходы в ф. № 2 должны
отражаться развернуто.
Доход от продажи необоротных активов в соответствии с
Инструкцией о применении Плана счетов отражается в полной сумме (с
учетом НДС) по к-ту 742 "Доход от реализации необоротных активов".
Для подобных доходов в ф. № 2 предназначена стр. 130 "Прочие
доходы". {4}
Остаточная стоимость (себестоимость) реализованных ОС на дату
продажи списывается в д-т 972 "Себестоимость реализованных
необоротных активов" (для использующих 8-й класс счетов -
соответственно в д-т 85) и показывается по стр. 160 "Прочие
расходы" {4}.
Наконец, НДС с продажи ОС отражается проводкой д-т 742,
к-т 641/НДС. Однако специальной строки для него в ф. № 2 не
предусмотрено. Он вообще никак не попадает в отчет о
финрезультатах. Поэтому чтобы форма сошлась, по стр. 130 вам
следует показать доход от продажи ОС уже за вычетом НДС (в отличие
от доходов от операционной деятельности, которые в ф. № 2
отражаются с учетом НДС). {5}
Кстати, аналогично отражаются в ф. № 2 и другие облагаемые НДС
доходы от обычной, но не операционной деятельности (например,
доходы от реализации имущественных комплексов).
3. Местные органы статистики требуют, чтобы мы отражали по
стр. 220 ф. № 2 прибыль за вычетом суммы начисленных в
отчетном периоде дивидендов. По какой же строке отражать тогда
сумму дивидендов?
Да ни по какой. Форма № 2 не предусматривает строки для
отражения дивидендов. {6} Причем это нельзя считать недоработкой
авторов ф. № 2. Дело в том, что согласно Инструкции о применении
Плана счетов начисление дивидендов производится (в корреспонденции
с к-том 672) по д-ту 443 "Прибыль, использованная в отчетном
периоде".
То есть дивиденды - это использование прибыли, а не расходы.
Использование же прибыли в ф. № 2 не отражается, I раздел формы
завершается итоговыми показателями чистой прибыли или убытка
(стр. 220 и 225 соответственно). И никакие дивиденды при этом не
вычитаются (об этом говорит алгоритм расчета, приведенный в п. 37
П(С)БУ 3 ( z0397-99 ) {7}).
Поэтому на заявления ваших статистиков не обращайте внимания.
Насколько нам известно, некоторые из них требуют отражать по
стр. 220 и 225 прибыли или убытки за вычетом суммы дивидендов и
других трат, проведенных в отчетном периоде с д-та 44. По их
мнению, стр. 220 (или 225) отчета о финрезультатах должна
совпадать со стр. 350 пассива баланса (ф. № 1).
Откуда берутся такие требования - понять трудно. Именуются
эти показатели по-разному: в ф. № 2 - "чистая прибыль (чистый
убыток)", а в ф. № 1 - "нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)". Да и Минфин хорошо понимает разницу между ними, иначе в
его Рекомендациях по проверке сопоставимости показателей
финотчетности обязательно было бы указано соответствие того и
другого показателей.
Если же ваши оппоненты будут продолжать настаивать на
своем, обратите их внимание на п. 9.5 П(С)БУ 16 ( z0027-00 ) {8},
согласно которому не признаются расходами и не включаются в отчет
о финрезультатах траты, отражаемые уменьшением собственного
капитала. Речь явно идет о расходах на начисление дивидендов,
резервного фонда и т. п., то есть о дебетований 44-го и других
счетов 4-го класса, а не о расходах, отражаемых на счетах 8-го и
9-го классов. Подтверждают этот вывод и определения терминов
"расходы" (п. 4 П(С)БУ 3 ( z0397-99 ) {9}) и "дивиденды" (п. 4
П(С)БУ 15 ( z0860-99 ) {10}).
{1} У "восьмиклассников".
{2} См. "Бухгалтер" № 1-2'2001, с. 84.
{3} См. там же, с. 46.
{4} В ф. № 2-м отражение производится по строкам с такими же
номерами.
{5} Изменение в 2002 году налогового учета ОФ 2 и 3 групп и, в
частности, операций по их продаже (из-за ст. 7 Закона о
Госбюджете-2002) никак не влияет на отражение этих операций в
бухучете и финотчетности.
{6} Специальная стр. 340 "Дивиденды на одну простую акцию"
разд. III ф. № 2 к данному вопросу отношения не имеет, так как
это специфический справочный показатель для АО.
{7} См. "Бухгалтер" № 1-2'2001, с. 47.
{8} См. там же, с. 96.
{9} См. там же, с. 45.
{10} См. там же, с. 94.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№23/02, стр. 55
[01.06.2002]
Алексей Павленко
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------