ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 8673/7/23-1217 від 30.05.2002
Щодо перевірок правомірності відшкодування ПДВ
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист
щодо деяких питань, що виникають при перевірках правомірності
відшкодування податку на додану вартість і за наслідками яких
зменшуються суми податку на додану вартість, задекларовані до
відшкодування з бюджету в значних розмірах і повідомляє таке.
Діюча редакція статті 212 Кримінального кодексу України
( 2341-14 ) передбачає кримінальну відповідальність осіб за умисне
ухилення від сплати податків, за наявності передбачених законом
підстав, а саме, коли такі дії призведуть до фактичного
ненадходження до бюджетів у значних розмірах.
Відповідно до пункту 7.7.1 статті 7 Закону України від
03.04.97 N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану
вартість" (із змінами та доповненнями), обсяг податку на додану
вартість, що підлягає сплаті до бюджету або відшкодуванню з
бюджету, визначається як різниця між загальною сумою податкових
зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів
(робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового
кредиту за звітний період.
Якщо при перевірці податку щодо своєчасності та повноти
нарахування податку на додану вартість буде виявлено факт
завищення суми податкового кредиту, заявленого суб'єктом
підприємницької діяльності в податковій декларації по податку на
додану вартість, що призвело до фактичного ненадходження ПДВ на
суму понад 17 тис. грн., то в цьому випадку вбачаються ознаки
кримінального ухилення від сплати податків.
У випадку якщо в результаті незаконного завищення сум
податкового кредиту факт бюджетного відшкодування відбувся, то при
наявності кваліфікуючих ознак злочинні дії винних осіб повинні
кваліфікуватися як привласнення, розтрата майна або заволодіння
ним шляхом зловживання службовим становищем за відповідною
частиною статті 191 Кримінального кодексу України ( 2341-14 ).
Згідно із статтею 101 Кримінально-процесуального кодексу
України ( 1002-05 ) на підрозділи податкової міліції покладено
обов'язок вирішення питань у справах про ухилення від сплати
податків та приховування валютної виручки. Тому підрозділи, які
здійснюють документальні перевірки, зобов'язані у 3-денний термін
після прийняття рішення про застосування штрафних санкцій
повідомити відповідний підрозділ податкової міліції та надати
оригінали матеріалів перевірки такого платника (акт, довідки,
вилучені бухгалтерські документи, тощо).
Виходячи з наведеного, посадові особи, відповідальні за
проведення перевірок, у всіх випадках, де сума донарахувань по
податках, зборах, інших обов'язкових платежах перевищує 17 тис.
грн., зобов'язані надавати матеріали таких перевірок у
встановлений термін до відповідних підрозділів податкової міліції.
Разом з тим при встановленні фактів завищення сум податку на
додану вартість, задекларованих, але не відшкодованих з бюджету,
передача до підрозділів податкової міліції матеріалів перевірок
щодо правомірності відшкодування податку на додану вартість є
недоцільною.
Заступник голови О.Шитря
"Податки та бухгалтерський облік",
N 64, 12 серпня 2002 року