ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 224/4/15-1410 від 05.08.2002
Щодо правомірності застосування обмеження розміру сум амортизації
об'єкта лізінгу, отриманого від нерезидента,
який розташований в офшорній зоні
Державна податкова адміністрація України розглянула запит
стосовно правомірності застосування обмеження щодо розміру сум
амортизації об'єкта лізингу, отриманого від нерезидента, який
розташований в офшорній зоні, і повідомляє.
Відповідно до п. 18.3 ст. 18 Закону України від 22.05.97
N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "Про оподаткування прибутку підприємств"
(зі змінами та доповненнями, далі - Закон) у разі укладення
договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт,
послуг) на користь нерезидентів, що розташовані в офшорних зонах,
чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через
їх банківські рахунки, незалежно від того, чи здійснюється така
оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших
резидентів або нерезидентів, витрати платників податку на оплату
вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх
валових витрат у сумі, що становить 85 відсотків від оплаченої
вартості цих товарів (робіт, послуг).
Пунктом 1.31 ст. 1 Закону ( 283/97-ВР ) встановлено, що під
продажем результатів робіт (послуг) розуміються будь-які операції
цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг),
з надання права на користування або на розпорядження товарами, у
тому числі нематеріальними активами та іншими ніж товари об'єктами
власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання
результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг)
включає, зокрема, надання права на користування товарами у межах
договорів лізингу (оренди) тощо.
Отже, для зазначених вище п. 18.3 ст. 18 Закону ( 283/97-ВР )
імпортних операцій, зокрема операцій щодо надання послуг лізингу
(оренди), діють спеціальні правила, якими передбачені особливості
обліку валових витрат за операціями з нерезидентами, що
розташовані в офшорних зонах.
Виходячи з наведеного, оскільки операція лізингу (оренди) є
операцією продажу результатів послуги, витрати платника податку у
вигляді лізингових платежів, сплачених за об'єкт лізингу,
отриманий від нерезидента, розташованого в офшорній зоні,
включаються до його валових витрат із застосуванням обмеження,
встановленого п. 18.3 ст. 18 Закону ( 283/97-ВР ).
Щодо надання податкового роз'яснення з порушеного питання, то
п. 2 Порядку надання податкових роз'яснень, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України від 16.05.2001 N 494
( 494-2001-п ), встановлено, що податкове роз'яснення надається у
разі, коли:
1) нормою закону чи іншого нормативно-правового акта,
виданого на підставі закону, або нормами різних законів чи різних
нормативно-правових актів припускається неоднозначне (множинне)
трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих
органів, внаслідок чого може бути прийняте рішення як на користь
платника податків, так і на користь контролюючого органу;
2) запроваджується новий вид податку, збору (обов'язкового
платежу) або вносяться зміни до правил оподаткування.
Враховуючи, що питання застосування обмеження, встановленого
п. 18.3 ст. 18 Закону ( 283/97-ВР ), щодо розміру сум амортизації
об'єкта лізингу не призводить до неоднозначного (множинного)
трактування прав і обов'язків платника податку та не пов'язане із
запровадженням нового податку, збору (обов'язкового платежу),
Державна податкова адміністрація України не має підстав для
видання податкового роз'яснення.
В.о. Голови Ф.Ярошенко
"Бізнес-Бухгалтерія. Право. Податки. Консультації",
N 35/1-2, 26 серпня 2002 року