ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 2142/6/17-0516 від 04.04.2002
Державна податкова адміністрація України розглянула питання,
викладене у листі, і повідомляє.
Порядок оподаткування прибутковим податком доходів громадян,
а також порядок надання пільг з цього податку регулюється Декретом
Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про
прибутковий податок з громадян" (з відповідними змінами і
доповненнями) та Інструкцією про прибутковий податок з громадян,
розробленою на підставі статті 23 Декрету ( 13-92 ), затвердженою
наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12 ( z0064-93 ) і
зареєстрованою в Мін'юсті України 09.06.93 р. N 64 (із змінами та
доповненнями), згідно з якими платниками прибуткового податку
(суб'єктами оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни
та особи без громадянства як такі, що мають, так і такі, що не
мають постійного місця проживання в Україні.
Пільги щодо прибуткового податку, визначені у ст.5 та ст.6
Декрету ( 13-92 ), надаються у вигляді виплат, які не включаються
до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в
період, за який здійснюється оподаткування (стаття 5), зокрема
(пп."т" п.1 ст.5) суми дивідендів, що були оподатковані під час їх
виплати відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ), а також у вигляді зменшення місячного
сукупного оподатковуваного доходу громадян на відповідну кількість
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (пункти 1, 2, 3, 4
ст.6).
З доходів, що підлягають виплаті з джерел в Україні
громадянам, які не мають постійного місця проживання в Україні,
податок утримується у джерела виплати доходів за ставкою 20
відсотків без виключення з доходу встановленого чинним
законодавством неоподатковуваного мінімуму та встановлених цим
Декретом ( 13-92 ) пільг, тобто пільг, зазначених у статтях 5 та 6
Декрету ( 13-92 ). Зазначена ставка оподаткування застосовується
тоді, коли інше не передбачено міжнародними договорами щодо
усунення подвійного оподаткування доходів громадян.
Міжнародні договори України про уникнення подвійного
оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків
на доход і на капітал застосовуються як до доходів юридичних осіб,
так і до доходів фізичних осіб - резидентів України та
нерезидентів.
Відповідні положення стосовно оподаткування дивідендів, що
містяться у міжнародних договорах України, однаковою мірою
застосовуються як до юридичних осіб, так і до фізичних осіб.
Водночас Законом України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) (ст.2) визначено платників податку, до
яких належать, зокрема, з числа нерезидентів - фізичні чи юридичні
особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які
отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком
установ та організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет
згідно з міжнародними договорами України або законом.
Враховуючи вищевикладене, положення п.13.7 ст.13 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР )
застосовується також до фізичних осіб - нерезидентів.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бізнес-Бухгалтерія. Право. Податки. Консультації",
N 35/1-2, 26.08.2002 р.