Как правильно отразить в декларации о прибыли не учтенные
ранее доходы и расходы?
* * *
Если доходы и расходы прошлых отчетных периодов выявлены
только сейчас, то в соответствии с Порядком составления декларации
о прибыли предприятия такие доходы должны отражаться в строке 8.6
приложения "Е" к декларации.
Указанная сумма в составе стр. 8.14 приложения "Е" к
декларации переносится в стр. 8 декларации. Вместе с тем
необходимо выяснить, не привело ли занижение валовых доходов к
возникновению недоимки по налогу на прибыль. В случае
возникновения недоимки в результате занижения сумм дохода
налогоплательщик должен уплатить сумму самостоятельно
доначисленного штрафа, определенного в соответствии с п. 17.2
ст. 17 Закона № 2181-III ( 2181-14 ) {1}. Также в соответствии с
п. 5.1 ст. 5 Закона № 2181 ( 2181-14 ) в случае если в будущих
налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет
ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой
декларации, то он обязан представить новую налоговую декларацию,
содержащую исправленные показатели. Новая декларация направляется
налогоплательщиком вместе со справкой о самостоятельном начислении
штрафа в размере 10% суммы недоплаты, возникшей в результате
выявления ошибок. Форма справки приводится в приложении 7 к
Рекомендациям по приему и срокам рассмотрения налоговых деклараций
по налогу на прибыль, утвержденным приказом ГНАУ от 11.05.99 г.
№ 253 ( v0253225-99 ). В случае если выявленные ошибки не привели
к возникновению недоимки, вышеупомянутая справка
налогоплательщиком не направляется. Также в налоговом разъяснении,
утвержденном приказом ГНАУ от 10.09.2001 г. № 360 ( v0360225-01 ),
указано, что новая декларация направляется налогоплательщиком,
выявившим ошибки в декларации о прибыли, в обязательном порядке
для раскрытия информации о содержании и сумме самостоятельно
выявленных ошибок. Новая декларация направляется по форме и за тот
отчетный период, в котором впервые была допущена ошибка.
Представление налогоплательщиком новой декларации не изменяет
суммы начисленного налогового обязательства по лицевому счету
налогоплательщика, а используется исключительно с целью
осуществления качественной и полной проверки налоговой декларации
за отчетный период, в котором и исправляется ошибка в порядке,
установленном Законом о Прибыли ( 334/94-ВР ).
Следовательно, исправление ошибок, допущенных при составлении
декларации о прибыли предприятия в предыдущих периодах,
осуществляется путем корректировки валовых доходов и/или валовых
расходов, отраженных в декларации за отчетный квартал.
В случае занижения валовых расходов для исправления ошибки
следует руководствоваться пп. 5.2.7 п. 5.2 ст. 5 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ), согласно которому в состав валовых расходов
включаются суммы расходов, не учтенных в прошлых налоговых
периодах в связи с ошибками, выявленными в отчетном налоговом
периоде при расчете налоговых обязательств. При занижении валовых
расходов в предыдущих отчетных периодах на соответствующую сумму
увеличиваются расходы отчетного периода. Занижение валовых
расходов в предыдущем периоде не приводит к возникновению недоимки
и соответственно уменьшению налоговых обязательств по налогу на
прибыль.
Что касается исправления ошибок и отражения валовых расходов в
декларации о прибыли, то Порядком составления декларации суммы
расходов, не учтенных в предыдущих налоговых периодах в связи с
допущенными и выявленными в отчетном налоговом периоде при расчете
налогового обязательства ошибками, предусмотрено отражать в
стр. 23 декларации о прибыли.
Приведем условный пример заполнения декларации о прибыли.
Выручка от реализации = 12000, в т. ч. НДС = 2000.
Себестоимость = 15000 без НДС.
|-------|----------------------------------|---------------------|
| Сумма | Строка декларации | Комментарии |
|-------|----------------------------------|---------------------|
| Операции по приобретению и продаже товаров осуществлены в том |
| отчетном периоде, за который предоставляется декларация о |
| прибыли: |
|-------|----------------------------------|---------------------|
| 10,0 | стр. 1 (приложение "А", стр. 1.7)| Доходы от реализации|
| | | заказчику товара |
|-------|----------------------------------|---------------------|
| 15,0 | стр. 12 (приложение "Ж", стр. 5) | Расходы по |
| | | приобретению товаров|
|-------|----------------------------------|---------------------|
| Операции по приобретению и продаже товаров осуществлены в |
| каком-либо из предыдущих отчетных периодов: |
|-------|----------------------------------|---------------------|
| 10,0 |стр. 8 (приложение "Е", стр. 8.14)| Доходы от |
| | | реализации, не |
| | | учтенные в |
| | | предыдущих отчетных |
| | | периодах |
|-------|----------------------------------|---------------------|
| 15,0 | стр. 23 | Расходы, не учтенные|
| | | в предыдущих |
| | | отчетных периодах |
|-------|----------------------------------|---------------------|
{1} Согласно п. 17.2 в случае если налогоплательщик до начала его
проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт
занижения налогового обязательства, а также самостоятельно
погашает сумму недоплаты и штраф в размере 10% суммы такой
недоплаты, штрафы, определенные п.п. 17.1.2 - 17.1.7 п. 17.1
ст. 17, а также административные штрафы, которые согласно
законодательству налагаются на налогоплательщика (его
должностных лиц) за соответствующие правонарушения, не
применяются.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№30/02, стр. 60
[29.07.2002]
Мария Акулова
Специалист-аудитор АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------