Телефон в офисе
------------------------------------------------------------------
Телефонизировать помещение можно разными способами. Все
зависит от условий, оговоренных в договоре с телефонной компанией.
Вариантов практически два:
- приобретение телефонного номера в собственность. В этом
случае предприятие имеет право номер продать, подарить, перенести
по другому адресу. Последнее возможно только при технических
возможностях. При отсутствии таких возможностей номер передается
предприятию связи, которое обязано вернуть уплаченные абонентом
деньги;
- приобретение статуса абонента, т. е. получение телефонного
номера в пользование.
1. Прокладка кабеля и коммуникаций
Для того чтобы подсоединить потенциального абонента к линии
связи, нередко возникает необходимость создания участка связи.
Необходимость эта не зависит от условий договора, т. е. может
возникнуть как для приобретения номера в собственность, так и в
пользование.
Создание линии связи состоит из прокладки кабеля, прокладки
коммуникаций и монтажа оборудования. Все это осуществляется, как
правило, в собственных помещениях, т. е. состоящих на балансе.
Если речь идет о телефонизации помещений, предоставленных в
аренду, то вышеперечисленные расходы осуществляются арендодателем.
Расходы предприятия на создание участка линии связи нужно и в
бухгалтерском и налоговом учете рассматривать как улучшение здания
(помещения), т. е. объекта основных средств группы 1.
Отражение в бухгалтерском учете. Согласно ПБУ 7 ( z0288-00 )
"Основные средства" первичная стоимость основных средств
увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта
(модернизация, модификация, достройка, дооборудование,
реконструкция) и приводящих к увеличению будущих экономических
выгод, первично ожидаемых от использования объекта (п. 14).
Безусловно, использование телефонизированных помещений
значительно эффективнее нетелефонизированных. Это очевидно и в
случае использования помещений в производственных,
административных целях, и при сдаче в аренду. В частности,
арендная плата может быть значительно увеличена после
телефонизации.
В бухгалтерском учете создание участка линии связи отражается
аналогично созданию основных средств. Расходы отражаются на
субсчете 151 "Капитальное строительство". Саму линию следует
учитывать на субсчете 103 "Здания и сооружения". Амортизацию
следует начислять тем же методом, которым начисляется амортизация
телефонизированного помещения. Как правило, применяется
прямолинейный метод. Срок полезного использования целесообразно
определить в количестве лет оставшегося срока эксплуатации этого
помещения. Для учета начисленной амортизации предназначен субсчет
131 "Износ основных средств".
Пример 1. Предприятие для телефонизации помещения оплатило
работы по прокладке кабеля в сумме 3600 грн., в т. ч. НДС -
600 грн; услуги по согласованию с соответствующими службами -
200 грн. После осуществления работ получены соответствующие
телефонные номера, что подтверждается актами установленной формы.
Телефонизировано помещение, приобретенное четыре года назад.
Установленный срок полезного использования помещения составляет 20
лет, метод амортизации - прямолинейный. Оставшийся срок
эксплуатации помещения составляет 16 лет.
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 1 | Оплачены предварительно | 685 | 311 | 3600|
| | работы по прокладке кабеля | "Расчеты | "Текущие | |
| | | с другими| счета в | |
| | | кредито- | националь-| |
| | | рами" | ной | |
| | | | валюте" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 2 | НДС в сумме предоплаты | 641 | 644 | 600|
| | | "НДС" | "Налоговый| |
| | | "Расчеты | кредит" | |
| | | по | | |
| | | налогам" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 3 | Оплачена стоимость услуг по | 685 | 311 | 200|
| | согласованию | "Расчеты | "Текущие | |
| | | с другими| счета в | |
| | | кредито- | националь-| |
| | | рами" | ной | |
| | | | валюте" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 4 | Отражены капитальные | 151 | 685 | 3200|
| | вложения в сумме расходов | "Капи- | "Расчеты | |
| | без НДС на основании акта | тальное | с другими | |
| | выполненных работ | строи- | кредито- | |
| | | тельство"| рами" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 5 | Оприходован участок связи в | 103 | 151 | 3200|
| | составе основных средств на | "Здания и| "Капи- | |
| | основании акта ввода в | сооруже- | тальное | |
| | эксплуатацию | ния" | строи- | |
| | | | тельство" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 6 | Списана сумма налогового | 644 | 685 | 600|
| | кредита | "Налого- | "Расчеты | |
| | | вый | с другими | |
| | | кредит" | кредито- | |
| | | | рами" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 7 | Начислена амортизация суммы | 831 | 131 | 200|
| | улучшения за год (в составе | "Аморти- | "Износ | |
| | амортизации помещения) | зация | основных | |
| | 3200 : 16 | основных | средств" | |
| | | средств" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 8 | Списаны расходы на | 791 | 831 | 200|
| | амортизацию в конце | "Резуль- | "Аморти- | |
| | отчетного периода | тат | зация | |
| | | основной | основных | |
| | | деятель- | средств" | |
| | | ности" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
Отражение в налоговом учете
Расходы на прокладку телефонной линии в налоговом учете
отражаются аналогично бухгалтерскому учету. Сумма расходов
относится на увеличение балансовой стоимости объекта группы 1
основных фондов - здания или помещения. В дальнейшем амортизация в
целях налогообложения исчисляется по ставке 1,25 процента в
квартал.
Следует учесть, что согласно Закону Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ) налогоплательщик имеет право
отнести расходы на улучшение основных фондов к составу валовых
расходов в пределах пяти процентов от балансовой (остаточной)
стоимости основных фондов на начало отчетного года. В этом случае
на увеличение стоимости объекта относится превышение расходов над
лимитируемой суммой.
Налог на добавленную стоимость в сумме расходов
на приобретение основных фондов, подлежащих амортизации
согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
( 283/97-ВР ), относится к составу налогового кредита в
общеустановленном порядке.
2. Приобретение телефонного номера в собственность
Приобретенный в собственность телефонный номер является
необоротным активом. Согласно ПБУ 8 ( z0750-99 ) "Нематериальные
активы" к нематериальным активам относятся активы, не имеющие
материальной формы, которые могут быть идентифицированы и
содержаться предприятием с целью использования в течение периода
более одного года для производства, торговли, в административных
целях или предоставления в аренду другим лицам. Приобретенный
телефонный номер отвечает всем этим критериям.
Отражение в бухгалтерском учете.
Расходы на приобретение нематериальных активов отражаются
на субсчете 153 "Приобретение прочих необоротных материальных
активов". Телефонный номер следует учитывать в составе прочих
нематериальных активов на субсчете 127 "Прочие нематериальные
активы". Срок полезного использования нематериальных активов
устанавливается предприятием при зачислении на баланс, но не может
превышать 20 лет. Амортизация, как правило, начисляется
прямолинейным методом и отражается на субсчете 133 "Износ
нематериальных активов".
Пример 2. Предприятием оплачена стоимость телефонного номера в
сумме 1800 грн., в т. ч. НДС - 300 грн. Согласно условиям договора
с телефонной компанией номер переходит в собственность
предприятия. Установленный срок полезного использования
телефонного номера как нематериального актива составляет пять лет.
Через два года в связи с производственной необходимостью
телефонный номер продан за 1500 грн., в т. ч. НДС - 250 грн.
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 1 | Оплачены предварительно | 685 | 311 | 1800|
| | телефонный номер | "Расчеты | "Текущие | |
| | | с другими| счета в | |
| | | кредито- | националь-| |
| | | рами" | ной | |
| | | | валюте" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 2 | НДС в сумме предоплаты | 641 | 644 | 300|
| | (на основании налоговой | "НДС" | "Налоговый| |
| | накладной) | "Расчеты | кредит" | |
| | | по | | |
| | | налогам" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 3 | Подключен приобретенный | 154 | 685 | 1500|
| | телефонный номер (на | "Приобре-| "Расчеты | |
| | основании акта выполненных | тение | с другими | |
| | работ) | (созда- | кредито- | |
| | | ние) | рами" | |
| | | немате- | | |
| | | риальных | | |
| | | активов" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 4 | НДС в сумме полученного | 644 | 685 | 300|
| | актива, оплаченного | "Налого- | "Расчеты | |
| | предварительно | вый | с другими | |
| | | кредит" | кредито- | |
| | | | рами" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 5 | Нематериальный актив введен | 127 | 154 | 1500|
| | в эксплуатацию (на основании| "Прочие | "Приобре | |
| | акта ввода в эксплуатацию) | немате- | тение | |
| | | риальные | (создание)| |
| | | активы" | немате- | |
| | | | риальных | |
| | | | активов" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 6 | Начислена амортизация за | 833 | 133 | 600|
| | два года 1500 : 5 x 2 | "Аморти- | "Износ | |
| | | зация | немате- | |
| | | немате- | риальных | |
| | | риальных | активов" | |
| | | активов" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 7 | Продан телефонный номер | 361 | 742 | 1500|
| | | "Расчеты | "Доход от | |
| | | с оте- | реализации| |
| | | чествен- | необорот- | |
| | | ными | ных | |
| | | покупа- | активов" | |
| | | телями" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 8 | НДС в сумме продажи 1500 : 6| 742 | 641 | 250|
| | | "Доход от| "НДС" | |
| | | реализа- | "Расчеты | |
| | | ции | по | |
| | | необорот-| налогам" | |
| | | ных | | |
| | | активов" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 9 | Отнесены доходы без НДС на | 742 | 793 | 1250|
| | формирование финансового | "Доход от| "Результат| |
| | результата 1500 - 250 | реализа- | прочей | |
| | | ции | обычной | |
| | | необорот-| деятель- | |
| | | ных | ности" | |
| | | активов" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 10| Списан износ нематериального| 133 | 127 | 600|
| | актива | "Износ | "Прочие | |
| | | немате- | немате- | |
| | | риальных | риальные | |
| | | активов" | активы" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 11| Списан нематериальный актив | 972 | 127 | 900|
| | в сумме остаточной стоимости| "Себе- | "Прочие | |
| | | стоимость| немате- | |
| | | реализо- | риальные | |
| | | ванных | активы" | |
| | | необо- | | |
| | | ротных | | |
| | | активов" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 12| Списана себестоимость | 793 | 972 | 900|
| | проданного нематериального | "Резуль- | "Себе- | |
| | актива | тат | стоимость | |
| | | прочей | реализо- | |
| | | обычной | ванных | |
| | | деятель- | необорот- | |
| | | ности" | ных | |
| | | | активов" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 13| Определение результата | 793 | 441 | 350|
| | прочей обычной деятельности | "Резуль- | "Нераспре-| |
| | 1250 - 1250 - 900 | тат | деленная | |
| | | прочей | прибыль" | |
| | | обычной | | |
| | | деятель- | | |
| | | ности" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
Отражение в налоговом учете
В налоговом учете телефонный номер тоже является
нематериальным активом. Законом Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 283/97-ВР ) для нематериальных активов предусмотрен
прямолинейный метод амортизации. Срок полезного использования
согласно налоговым правилам не может превышать 10 лет в отличие
от 20 лет согласно ПБУ 8 ( z0750-99 ) "Нематериальные активы".
Амортизация начисляется до достижения остаточной стоимостью
нематериального актива нулевого значения. Безусловно, логично и в
бухгалтерском и в налоговом учете устанавливать одинаковый срок
полезного использования.
Налог на добавленную стоимость в сумме расходов на
приобретение нематериальных активов, подлежащих амортизации
согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
( 283/97-ВР ), относится к составу налогового кредита в
общеустановленном порядке.
3. Получение телефонного номера в пользование
По этому вопросу высказываются разные мнения. Расходы на
получение телефонного номера предлагается:
- относить на расходы отчетного периода без отражения в
составе активов;
- учитывать как увеличение стоимости объекта основных средств
(т. е. подключаемого телефонного аппарата);
- учитывать как объект нематериальных активов.
Для каждого из вариантов можно найти убедительные аргументы.
Наиболее спорным выглядит первый из них, так как. предполагает
кроме списания расходов в бухгалтерском учете отнесение всей суммы
расходов к составу валовых затрат как услуг связи.
Увеличение стоимости телефонного аппарата не вызывает вопросов
у контролирующих органов, хотя выглядит несколько нелогично. Имея
телефонную линию (т. е. номер), к ней можно подключать поочередно
разные аппараты или подключить несколько аппаратов параллельно и
т. д.
Наиболее приемлемым, на наш взгляд, является признание права
пользования телефонным номером нематериальным активом аналогично
описанному выше. Наличие или отсутствие права собственности
определяет возможность продать или сдать в аренду телефонный
номер, но не влияет на право его использования. Лицензию на
осуществление определенного вида деятельности тоже нельзя продать
или сдать в аренду, но сомнений в том, что это нематериальный
актив, ни у кого не возникает. Согласно ПБУ 8 ( z0750-99 )
"Нематериальные активы" к нематериальным активам относятся активы,
не имеющие материальной формы, которые могут быть
идентифицированы и содержатся предприятием с целью использования в
течение периода свыше одного года для производства, торговли, в
административных целях или предоставления в аренду другим лицам.
Учет нематериальных активов описан в предыдущем разделе.
4. Приобретение телефонного аппарата
Срок полезного использования телефонного аппарата в любом
случае превышает год. Исходя из этого, он без всяких сомнений
относится к необоротным активам. Другими словами, телефонный
аппарат может быть оприходован как объект основных средств или
малоценных необоротных активов (МНА). Критерием для отнесения
предметов к МНА (а не к основным средствам) является стоимостная
граница. Согласно п. 5.2 ПБУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства"
предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов,
относимых к МНА. То есть эта граница устанавливается руководителем
предприятия и отражается в приказе об учетной политике.
Телефонные аппараты стоимостью свыше установленной границы
относятся к основным средствам. Согласно ПБУ 7 ( z0288-00 ) срок
полезной эксплуатации устанавливается предприятием самостоятельно.
Для учета ОС предусмотрен счет 10 "Основные средства" класса 1
"Необоротные активы". Телефонные аппараты учитываются на субсчете
104 "Машины и оборудование" или 106 "Инструменты, устройства
инвентарь".
В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с
месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС стал пригодным
для использования. Документом, подтверждающим пригодность объекта,
можно считать акт ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации
прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия.
Начисление амортизации осуществляется ежемесячно. Месячная
сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации
на 12. Стандартом определено пять методов начисления амортизации,
но для амортизации телефонных аппаратов, как правило, применяется
прямолинейный.
Износ отражается на субсчете 131 "Износ основных средств"
счета 13 "Износ необоротных активов". Начисление амортизации:
- при учете расходов с применением счетов класса 8 отражается
по дебету субсчета 831 "Амортизация основных средств" счета 83
"Амортизация";
- при учете расходов с применением счетов класса 9 отражается
по дебету субсчета 92 "Административные расходы".
Расходы на поддержание объекта в рабочем состоянии не
увеличивают его стоимость. Т. е. ремонт как текущий, так и
капитальный в бухгалтерском учете относится на расходы. Это в
полной мере относится к телефонным аппаратам.
Пример 3. Перечислена предоплата за телефонный аппарат в сумме
480 грн., в т. ч. НДС - 80 грн. Аппарат введен в эксплуатацию.
Покупатель и продавец являются плательщиками НДС. Налоговые
накладные получены своевременно.
Согласно учетной политике предприятия стоимостная граница
отнесения активов к основным средствам составляет 300 грн.,
амортизация офисного оборудования начисляется прямолинейным
методом исходя из срока полезного использования четыре года.
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 1 | Перечисление предоплаты | 685 | 311 | 480|
| | поставщику за телефонный | "Расчеты | "Текущие | |
| | аппарат (с НДС) | с другими| счета в | |
| | | кредито- | националь-| |
| | | рами" | ной | |
| | | | валюте" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 2 | НДС в сумме предоплаты | 641 | 644 | 80|
| | | "НДС" | "Налоговый| |
| | | "Расчеты | кредит" | |
| | | по | | |
| | | налогам" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 3 | Аккумулирование расходов на | 152 | 685 | 400|
| | приобретение ОС | "Приобре-| "Расчеты | |
| | | тение | с другими | |
| | | (изготов-| кредито- | |
| | | ление) | рами" | |
| | | основных | | |
| | | средств" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 4 | Оприходование телефона как | 104 | 152 | 400|
| | объекта ОС в сумме стоимости| "Машины | "Приобре- | |
| | приобретения без НДС | и обору- | тение | |
| | | дование" | (изготов- | |
| | | | ление) | |
| | | | основных | |
| | | | средств" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 5 | НДС в цене оприходованных ОС| 644 | 685 | 80|
| | | "Налого- | "Расчеты | |
| | | вый | с другими | |
| | | кредит" | кредито- | |
| | | | рами" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 6 | Начислена амортизация | 831 | 131 | 100|
| | телефона за год | "Аморти- | "Износ | |
| | | зация | основных | |
| | | основных | средств" | |
| | | средств" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 7 | Списаны расходы на | 791 | 831 | 100|
| | амортизацию по итогам | "Резуль- | "Амортиза-| |
| | отчетного периода | тат | ция основ-| |
| | | основной | ных | |
| | | деятель- | средств" | |
| | | ности" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
Телефонные аппараты стоимостью ниже установленной границы
относятся к малоценным необоротным активам.
Амортизация МНА отличается от амортизации основных средств.
Для начисления амортизации НМА чаще всего применяются два метода
(п. 27 ПБУ 7 ( z0288-00 )):
- 50% амортизируемой стоимости в первом месяце использования
объекта и остальные 50% в месяце выбытия, т. е. списания с
баланса;
- 100% амортизируемой стоимости в первом месяце использования
объекта.
Избранный метод тоже следует отразить в приказе об учетной
политике.
Планом счетов для учета малоценных необоротных активов
предназначен субсчет 112 "Малоценные необоротные материальные
активы".
При передаче в эксплуатацию МНА не списываются с баланса (в
отличие от малоценных предметов, учитываемых в составе запасов на
счете 22, т. е. сроком службы менее года). Амортизация начисляется
одним из методов, избранным предприятием. Начисленная амортизация
отражается по кредиту счета 132 "Износ прочих необоротных
материальных активов" с отнесением суммы к составу соответствующих
расходов.
Списание МНА в эксплуатации производится за счет начисленной
амортизации.
В случае продажи МНА, не введенных в эксплуатацию, их
стоимость включается в состав прочих расходов и относится:
- в случае применения счетов класса 9 - в дебет субсчета 972
"Себестоимость реализованных необоротных активов";
- в случае применения счетов класса 8 - в дебет счета 85
"Прочие расходы".
Доходы от продажи малоценных необоротных материальных активов
отражаются по кредиту счета 742 "Доход от реализации необоротных
активов".
Пример 4. Перечислена предоплата за телефонный аппарат в сумме
480 грн., в т. ч. НДС - 80 грн. Аппарат введен в эксплуатацию.
Покупатель и продавец являются плательщиками НДС. Налоговые
накладные получены своевременно.
Согласно учетной политике предприятия стоимостная граница
отнесения активов к основным средствам составляет 500 грн.,
амортизация НМА начисляется в размере 100 процентов при передаче в
эксплуатацию.
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 1 | Перечисление предоплаты за | 685 | 311 | 480|
| | малоценные необоротные | "Расчеты | "Текущие | |
| | активы | с другими| счета в | |
| | | кредито- | националь-| |
| | | рами" | ной | |
| | | | валюте" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 2 | НДС в сумме перечисленной | 641 | 644 | 80|
| | предоплаты | "НДС" | "Налоговый| |
| | | "Расчеты | кредит" | |
| | | по | | |
| | | налогам" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 3 | Отражение суммы капитальных | 153 | 685 | 400|
| | инвестиций при получении | "Приобре-| "Расчеты | |
| | объекта МНА | тение | с другими | |
| | | прочих | кредито- | |
| | | необорот-| рами" | |
| | | ных | | |
| | | мате- | | |
| | | риальных | | |
| | | активов" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 4 | НДС в стоимости полученного | 644 | 685 | 80|
| | объекта МНА | "Налого- | "Расчеты | |
| | | вый | с другими | |
| | | кредит" | кредито- | |
| | | | рами" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 5 | Оприходование объекта МНА | 112 | 153 | 400|
| | на склад | "Малоцен-| "Приобре- | |
| | | ные | тение | |
| | | необорот-| прочих | |
| | | ные мате-| необорот- | |
| | | риальные | ных мате- | |
| | | активы" | риальных | |
| | | | активов" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 6 | Начисление амортизации МНА | 832 | 132 | 400|
| | (100%) при передаче в | "Аморти- | "Износ | |
| | эксплуатацию предметов | зация | прочих | |
| | | прочих | необорот- | |
| | | необорот-| ных мате- | |
| | | ных мате-| риальных | |
| | | риальных | активов" | |
| | | активов" | | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 7 | Списание расходов на | 791 | 832 | 400|
| | амортизацию по итогам | "Резуль- | "Аморти- | |
| | отчетного периода | тат | зация | |
| | | основной | прочих | |
| | | деятель- | необорот- | |
| | | ности" | ных мате- | |
| | | | риальных | |
| | | | активов" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
| 8 | Списание МНА производствен- | 132 | 112 | 400|
| | ного назначения в эксплуата-| "Износ | "Малоцен- | |
| | ции при выбытии | прочих | ные необо-| |
| | | необорот-| ротные | |
| | | ных мате-| материаль-| |
| | | риальных | ные | |
| | | активов" | активы" | |
|---|-----------------------------|----------|-----------|-------|
Отражение в налоговом учете
Телефонный аппарат в налоговом учете относится к основным
фондам группы 2. Амортизация расходов на приобретения ОФ в целях
налогообложения исчисляется согласно нормам, установленным Законом
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ).
Норма амортизации ОФ группы 2 составляет 6,25 процента в квартал и
исчисляется от балансовой стоимости по данным налогового учета на
начало отчетного квартала. Начисление амортизации в целях
налогообложения начинается с первого месяца квартала, следующего
за кварталом, в котором основное средство приобретено. То есть
начало амортизации приобретенных основных средств в бухгалтерском
и налоговом учете не совпадает.
Налог на добавленную стоимость в цене приобретенных телефонных
аппаратов относится к составу налогового кредита при условии
получения налоговой накладной от продавца.
5. Аренда телефона у арендодателя
На практике нередко складывается ситуация, когда в аренду
сдается телефонизированное помещение. При этом понятно желание
арендодателя сдать в аренду и телефонный номер. Именно здесь и
возникают проблемы:
- правомерности самой операции предоставления телефонного
номера в аренду;
- возможности отнесения стоимости расходов на услуги связи к
составу валовых расходов, а НДС в стоимости услуг - к составу
налогового кредита.
Первый вопрос урегулирован Правилами пользования местной
телефонной связью. Пунктом 42 Правил установлено, что в случае
сдачи телефонизированных помещений и квартир в аренду или наем
договор временно переоформляется на имя арендатора с дальнейшим
правом на возобновление предыдущего договора.
Согласно п. 51 Правил арендодатель не имеет права допускать
самовольной передачи телефонов в аренду предприятиям, организациям
и гражданам. В случае сдачи телефонизированных помещений или
квартир в аренду арендодатель должен в течение месяца уведомить об
этом предприятие связи. За нарушение этого требования
предусмотрена значительная штрафная санкция в размере от 20 до 40
не облагаемых налогами минимумов доходов граждан. Сегодня это
составляет от 340 до 680 грн.
Вторая проблема более болезненна. При проверках органами
государственной налоговой службы высказывается категоричная
позиция, т. е. расходы на оплату телефонных переговоров
арендодателю (а не предприятию связи) из валовых затрат
исключаются, что автоматически влечет исключение и соответствующих
сумм налогового кредита. Можно, конечно, эту позицию оспаривать,
но аргументы недостаточно убедительны. Кроме того, суммы расходов
на услуги связи для предприятий не настолько значительны, чтобы
отстаивать их "валовозатратность" в суде. Представители
контролирующих органов это понимают, поэтому никаким аргументам не
внимают. Вывод напрашивается сам собой: если есть возможность
переоформить договор с учетом требований Правил, то это нужно
сделать. Теоретически переоформлением должен заниматься
арендодатель, но инициировать и контролировать это придется
арендатору как стороне заинтересованной. Если арендодатель по
каким-либо причинам не может требования соблюсти, то арендатору
нецелесообразно относить суммы, уплачиваемые арендодателю, к
валовым расходам и в налоговый кредит.
Безусловно, изложенная точка зрения субъективна. Она
продиктована стремлением минимизировать риск применения штрафных
санкций в процессе проверки.
6. Учет акций, приобретенных в процессе телефонизации
В процессе подключения к телефонной сети будущие пользователи
нередко вынуждены приобретать акции предприятий связи, что
является обязательным условием договора. Руководители, как
правило, легко соглашаются на такую операцию, адекватно
воспринимая ситуацию. Хотелось бы. чтобы и бухгалтер так же легко
мог решить свой вопрос, то есть учетный. На практике приобретенные
таким путем акции учитываются в составе финансовых инвестиций на
счете 143 "Инвестиции несвязанным сторонам". Никакого движения с
этими акциями в дальнейшем, как правило, не возникает, поэтому
понятно желание многих бухгалтеров от такого балласта в учете
избавиться. Это можно сделать следующим образом: в процессе
инвентаризации признать акции не соответствующими определению
актива и списать их стоимость на расходы текущего периода.
Основанием для записей в бухгалтерском учете является Приказ,
образец которого приведен ниже.
П Р И К А З
Предприятие не планирует получение экономических выгод от
использования акций ОАО "Новий зв'язок", приобретенных в процессе
подключения к телефонной сети. Следовательно, акции не
соответствуют определению актива согласно п. 3 ПБУ 1 "Общие
требования к финансовой отчетности" и определению
финансовых инвестиций согласно п. 4 ПБУ 2 "Баланс" (утвержденных
приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87
( z0396-99 )).
На основании вышеизложенного
П Р И К А З Ы В А Ю
1. Признать расходы на приобретение акций ОАО "Новая связь"
расходами текущего периода без признания в будущем активом.
2. Бухгалтеру _____ отразить операцию в учете согласно
действующим требованиям.
Председатель правления _____________
(подпись)
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими
проводками:
|---|---------------------------|----------------|---------------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт |
|п/п| | | |
|---|---------------------------|----------------|---------------|
| 1 | Списание акций, ранее | 84 | 143 |
| | учтенных в составе | "Прочие | "Инвестиции |
| | финансовых инвестиций | операционные | несвязанным |
| | | расходы" | сторонам" |
| | | | |
| | | 94 | 143 |
| | | "Прочие расходы| "Инвестиции |
| | | операционной | несвязанным |
| | | деятельности" | сторонам" |
|---|---------------------------|----------------|---------------|
| 2 | Списание акций в период | | |
| | приобретения: | | |
| | - оплата | 685 | 311 |
| | | "Расчеты с | "Текущие счета|
| | | другими | в национальной|
| | | кредиторами" | валюте" |
| | | | |
| | - списание расходов | 84 | 685 |
| | | "Прочие | "Расчеты с |
| | | операционные | другими |
| | | расходы" | кредиторами" |
| | | | |
| | | 94 | 685 |
| | | "Прочие расходы| "Расчеты с |
| | | операционной | другими |
| | | деятельности" | кредиторами" |
|---|---------------------------|----------------|---------------|
7. Учет расходов на услуги связи
Расходы на услуги связи подлежат включению в состав валовых
расходов при условии их связи с хозяйственной деятельностью. В
бухгалтерском учете отражение услуг связи осуществляется
аналогично учету других услуг. Более подробно этот вопрос освещен
в статье "Мобильный телефон".
Перечень нормативных актов, регулирующих учет услуг связи
1. Закон Украины "О связи" ( 160/95-ВР ).
2. Правила пользования местной телефонной связью (постановление
Кабинета Министров Украины от 22.04.97 г. № 385 ( 385-97-п )).
3. Приказ Госкомсвязи и информатизации Украины от 07.02.2000 г.
№ 23 ( z0308-00 ) "Об утверждении предельных тарифов на
основные услуги связи".
4. Приказ Минсвязи Украины от 06.05.95 г. № 63 ( z0141-95 ) "Об
утверждении Методики определения тарифов на услуги местной
телефонной связи".
5. Постановление Кабинета Министров Украины от 22.08.94 г. № 576
( 576-94-п ) "О привлечении денежных средств предприятий,
организаций и граждан для развития местных телефонных сетей".
6. Положение "О привлечении денежных средств предприятий,
организаций и граждан для развития местных телефонных сетей"
(приказ Минсвязи Украины от 16.09.94 г. № 136 ( z0231-94 )).
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 ( z0288-00 )
"Основные средства".
8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 ( z0750-99 )
"Нематериальные активы".
9. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 ( z0027-00 )
"Расходы".
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№28/02, стр. 42
[01.07.2002]
Лариса Церетели
Директор АФ "Мираж", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------