Сообщать налоговым органам о самостоятельно выявленной ошибке
налогоплательщику выгоднее в "убыточном" квартале, но уплатить
налог все равно рекомендуем
------------------------------------------------------------------
Уже практически ушли в небытие дебаты относительно статьи 6
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
( 283/97-ВР ).
Данной статьей предусмотрено условие относительно того, что
если объект налогообложения налогоплательщика из числа резидентов
по результатам отчетного (налогового) квартала имеет отрицательное
значение, то разрешается соответствующее уменьшение объекта
налогообложения следующего отчетного (налогового) квартала, а
также каждого из следующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов
до полного погашения такого отрицательного значения объекта
налогообложения.
В случае если отрицательное значение объекта налогообложения
не погашается налогоплательщиком за счет полученных им валовых
доходов, объект налогообложения следующих отчетных (налоговых)
кварталов не уменьшается на непогашенную сумму отрицательного
значения объекта налогообложения.
Другими словами, согласно требованиям данной статьи налоговый
убыток одного квартала не может объединиться с налогооблагаемой
прибылью предыдущего квартала.
Как ни бились сторонники "возможности объединения убытков", но
в своей позиции ГНАУ оказалась непреклонной, и изменения,
внесенные поданному вопросу в Порядок составления декларации
о прибыли предприятия Приказом ГНАУ от 12.06.2000 г. № 306
( z0380-00 ), остались живы и на сегодняшний день.
Но возникает вопрос, а во всех ли случаях действует такой
порядок? Оказывается, нет.
Интересным является тот случай, когда предприятие
самостоятельно выявляет ошибку за предыдущие отчетные периоды.
Как известно, пунктом 16.4 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
предусмотрено, что налоговая декларация о прибыли рассчитывается
нарастающим итогом с начала отчетного года, правда, с учетом
требований статьи 6 Закона.
В связи с этим получается, что допущение налогоплательщиком
какой-либо ошибки в одном отчетном периоде приводит к
автоматическому воспроизводству ошибки в большинстве случаев в
следующих отчетных периодах. А в тех случаях, когда
налогоплательщик имеет убытки и по году, ошибка "перекочевывает" и
в показатели следующего года, то есть фактическая ошибка создает
новую ошибку.
Между тем, создатели Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
предусмотрели возможность урегулирования данного вопроса.
Для этого в Законе о Прибыли ( 334/94-ВР ) существуют два
подпункта - 4.1.5 и 5.2.7.
Согласно подпункту 4.1.5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) в
составе валовых доходов отчетного периода отражаются суммы
доходов, не учтенные в исчислении валового дохода периодов,
предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде.
Согласно подпункту 5.2.7 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) в
составе валовых расходов отчетного периода отражаются суммы
расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с
допущением ошибок, выявленных в отчетном налоговом периоде.
Как видим, Закон о Прибыли ( 334/94-ВР ) однозначно давал
возможность исправлять ошибки в том периоде, в котором они были
выявлены налогоплательщиком, и подача какой-либо уточненной
декларации не требовалась.
Между тем, Закон Украины "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181 ( 2181-14 ) предусмотрел совсем
другую методику отражения исправления ошибок в налоговой
отчетности - путем подачи исправленных (уточненных) деклараций за
тот период, в котором была допущена ошибка. При этом создатели
Закона № 2181 ( 2181-14 ), в который раз, забыли внести изменения
в те подпункты Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ), которые
регулировали методику исправления ошибок до 1 апреля 2001 года.
При таком раскладе возникла ситуация, при которой два
равноправных Закона дают две методики отражения исправления
ошибки.
Поэтому возникла необходимость в создании налогового
разъяснения по данному вопросу. Такое налоговое разъяснение и было
дано ГНАУ в Приказе от 10.09.2001 г. № 360 ( v0360225-01 ).
Согласно данному налоговому разъяснению в случае обнаружения
ошибок за предыдущий отчетный период налогоплательщики теперь
должны:
- подать новую (уточненную) декларацию по форме и за тот
отчетный период, в котором впервые была допущена ошибка, как
способ уведомления контролирующего органа о выявленных ошибках,
имевших место в предыдущих периодах, и раскрытия информации
относительно содержания и суммы таких ошибок;
- отразить в декларации того отчетного периода, в котором
выявлены ошибки, показатели с учетом отражения исправления в
строках 8.6 приложения "Е" и строки 23 декларации;
- предоставить справку о самостоятельном начислении штрафа в
размере десяти процентов суммы недоимки, возникшей в результате
выявления ошибок. При этом в случае, если выявленные ошибки не
привели к появлению недоимки, вышеуказанная справка плательщиком
не предоставляется.
Ну а теперь перейдем к тем "подводным камням", которые могут
ожидать "налогоплательщиков-убыточников" в результате применения
этого налогового разъяснения.
Для этого воспроизведем часть новых рекомендаций, данных ГНАУ
своим подчиненным органам, которые также утверждены приказом № 360
( v0360225-01 ) о налоговом разъяснении данного вопроса:
"Если плательщик налога предоставил новую декларацию, но не
выполнил всех действий, предусмотренных пунктом 17.2 Закона
(№ 2181), такой плательщик налога подлежит тематической
проверке поданным, содержащимся в новой декларации. При этом к
такому плательщику налога пункт 17.2 Закона не применяется. В
данном случае к плательщику применяются штрафные санкции,
предусмотренные подпунктом 17.1.7 Закона".
Интересно, а если "налогоплательщик-убыточник" выполнит только
указания, данные в налоговом разъяснении, то что он может "забыть"
выполнить такого, что есть в п. 17.2 Закона № 2181 ( 2181-14 )?
А кое-что есть!
Согласно данному пункту Закона в случае, когда
налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом
самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства, а
также самостоятельно погашает сумму недоимки и штраф в размере
десяти процентов суммы такой недоимки (и подает уточненную
декларацию), штрафы, определенные подпунктами 17.1.2 - 17.1.7
пункта 17.1 этой статьи, а также административные штрафы,
которые в соответствии с законодательством накладываются на
налогоплательщика (его должностных лиц) за соответствующие
правонарушения, не применяются.
Как видим, в пункте 17.2 Закона есть еще требование о
самостоятельном погашении суммы недоимки, и как следует из логики
этой фразы, недоимкой в данном пункте считается именно сумма
налога, не доплаченная в тот далекий период. Для
"предприятий-прибыльщиков" (по отчетному кварталу) это не
страшно, они доплатят налог и в этом отчетном квартале по
результатам отчетной декларации.
А вот у "предприятий-убыточников" мало кто из бухгалтеров
(загруженных работой) может додуматься доплатить налог, ведь
результат отчетной декларации не будет этого показывать.
Поэтому настоятельно рекомендуем "предприятиям-убыточникам"
самостоятельно уплатить налог на прибыль, если показатель новой
(уточненной) декларации будет содержать сумму налога большую, чем
та, которая была отражена в декларации, которую вы исправляете.
Причем уплатить этот налог лучше сразу как только обнаружили
ошибку (не ждите до конца квартала). Это даст вам возможность
отразить уплаченную сумму налога в декларации отчетного периода в
строке 42.1 "Начисленные авансовые взносы".
А это, в свою очередь, приведет к тому, что по декларации за
отчетный период эта сумма у "предприятий-убыточников" будет
отражена в строке 44 "Подлежит уменьшению". И вы получите свои
деньги обратно или они будут зачтены в счет следующих платежей или
переброшены на другие налоги.
Но при всем этом вас не смогут оштрафовать, так как все
требования Закона № 2181 ( 2181-14 ) будут выполнены.
Жаль, что ГНАУ, которая в данном вопросе дала довольно
профессиональное налоговое разъяснение, которое целиком подходит
для "предприятий-прибыльщиков", не акцентировала внимание
"налогоплательщиков-убыточников" на таком требовании Закона
№ 2181 ( 2181-14 ), ведь убыточникам платить штрафные санкции
вдвойне тяжелее. А ведь, несмотря на все перипетии, такие
налогоплательщики до сих пор существуют.
Раз этого не сделала ГНАУ, то это сделали мы. Надеемся, что
наши рекомендации помогут многим налогоплательщикам избежать
лишних штрафных санкций. Так что, как видите, "сегодняшние" убытки
могут объединяться с "вчерашней" налогооблагаемой прибылью (исходя
из налогового разъяснения ГНАУ), но только "частично".
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№37/02, стр. 38
[27.09.2002]
Константин Прищепа
Аудитор
------------------------------------------------------------------