Відображення в бухгалтерському обліку фінансових доходів та витрат

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» (далі — ПБО 15), затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.99 р. № 290 та зареєстроване в Мін’юсті України 14.12.99 р. за № 860/4153, визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності.
Щодо термінів, наведених у ПБО 15, то вони мають таке значення:
проценти — плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, заборгованих підприємству;
роялті — платежі за використання нематеріальних активів підприємств (патентів, торгових марок, авторського права, програмних продуктів тощо);
дивіденди — частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.
Отже, дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визначається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:
ймовірне надходження економічних вигод, пов’язаних з такою операцією;
дохід може бути достовірно оцінений.
Таким чином, зазначений дохід повинен визначатися у такому порядку:
проценти — у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;
роялті — за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;
дивіденди — у періоді прийняття рішення про їх виплату.
Для відображення фінансових доходів у бухгалтерському обліку використовуються такі субрахунки:
731 «Дивіденди одержані» — для відображення належної суми дивідендів від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними;
732 «Відсотки одержані» — для відображення відсотків за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивіденди одержані», а також відсотків за здані у фінансову оренду необоротні активи;
733 «Інші доходи від фінансових операцій» — для відображення інших доходів від фінансової діяльності, крім тих, що обліковуються на субрахунках 731 «Дивіденди одержані» та 732 «Відсотки одержані».
Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об’єктами інвестування.
До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.
Для відображення фінансових витрат у бухгалтерському обліку використовуються такі субрахунки:
951 «Відсотки за кредит» — для відображення витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування банківськими кредитами;
952 «Інші фінансові витрати» — для відображення витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу: витрат, пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахування відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.
Узагальнення інформації про доходи від фінансової діяльності підприємства та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій відображається в Журналі 6 (кредит рахунку 73).
Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку фінансових доходів та витрат.

Визнання фінансових доходів:

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Відображення суми дивідендів за інвестиціями в підприємства, що не є асоційованими, дочірніми та спільними	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	731 «Дивіденди одержані»
2	Нараховані відсотки за облігаціями	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	732 «Відсотки одержані»
3	Нараховані відсотки за договорами фінансового лізингу	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	732 «Відсотки одержані»
4	Нарахування виплат у вигляді роялті	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	733 «Інші доходи від фінансових інвестицій»

Визнання фінансових витрат:

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Нарахування відсотків за користування банківськими позиками	951 «Відсотки за кредит»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
2	Нараховані відсотки за облігаціями	952 «Інші фінансові витрати»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
3	Нараховані відсотки за договорами фінансового лізингу	952 «Інші фінансові витрати»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
4	Нарахування виплат у вигляді роялті	952 «Інші фінансові витрати»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»

Від редакції: у наступному номері «Вісника» буде опубліковано статтю Тетяни Каменської щодо особливостей ведення бухгалтерського обліку в пунктах прокату відеокасет.