ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
N 15380/7/17-0117 від 07.10.2002
О порядке налогообложения доходов, полученных
от реализации акций
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
ваше письмо от 04.09.2002 N 3088/8/17-21 и сообщает.
В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от
26.12.92 N 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" с
соответствующими изменениями и дополнениями, в частности,
внесенными Законом Украины от 23 марта 1999 года N 539-XIV
( 539-14 ) "О внесении изменений в некоторые законодательные акты
Украины" (статья 5, пункт 1, подпункт "з"), (далее - Декрет), в
совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период,
за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы
доходов, полученные от отчуждения гражданами акций и других
корпоративных прав, которые были приобретены такими гражданами в
процессе приватизации в обмен на их приватизационные или
компенсационные сертификаты, а также в пределах их льготного
приобретения за собственные средства работниками приватизируемых
предприятий и лицами, определенными статьей 25 Закона Украины "О
приватизации имущества государственных предприятий" ( 2163-12 ).
В случае продажи гражданами акций, которые были приобретены
ими с соблюдением условий льготного приобретения акций как
работниками приватизируемого предприятия, определенных статьями 17
и 25 Закона Украины "О приватизации имущества государственных
предприятий" ( 2163-12 ), суммы полученного от такой продажи
дохода не включаются в совокупный налогооблагаемый доход этих
граждан по основаниям, предусмотренным подпунктом "з" пункта 1
статьи 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ).
Для подтверждения льготного приобретения гражданином акций за
имущественный приватизационный сертификат он обязан предоставить
документ, подтверждающий, что именно его приватизационный
сертификат был использован в приватизации предприятия. Таким
документом может быть справка, выданная обществом покупателей или
финансовым посредником, который аккумулировал средства для
последующей оплаты за объекты приватизации. Аналогичная справка
может быть выдана гражданину в случае приобретения им акций за
собственные средства, в пределах их льготного приобретения как
работником приватизируемого предприятия или лицом, определенным
статьей 25 Закона Украины "О приватизации имущества
государственных предприятий" ( 2163-12 ).
С целью компенсации гражданам потерь от обесценивания их
денежных сбережений в учреждениях Сберегательного банка Украины в
соответствии с Указом Президента Украины от 24.11.94 N 698/94
( 698/94 ) "О компенсации гражданам Украины убытков от
обесценивания денежных сбережений в учреждениях Сберегательного
банка Украины и Укргосстраха" и постановлением Кабинета Министров
Украины от 07.02.96 N 161 ( 161-96-п ) "О порядке обращения
сертификатов, полученных гражданами Украины от бывшего
Укргосстраха" на сумму индексации, проведенной по всем видам
вкладов, договоров долгосрочного страхования на суммы уплаченных
страховых платежей на 2 января 1992 года, таким гражданам
выдавались компенсационные сертификаты, которые они могли
использовать на приобретение акций (в том числе на приобретение
акций на льготных условиях) акционерных обществ, образующихся в
процессе приватизации государственного имущества. Учитывая
указанное, доходы от продажи акций, приобретенных таким образом,
дают возможность их владельцам воспользоваться установленной
Декретом ( 13-92 ) (пп. "з", п. 1, ст. 5) льготой по уплате
подоходного налога с граждан.
Для подтверждения льготного приобретения гражданином акций за
компенсационные сертификаты необходимо предоставить налоговому
органу по местожительству документ учреждения Сберегательного
банка Украины или Укргосстраха о количестве полученных таким
гражданином компенсационных сертификатов в качестве компенсации
потерь от обесценивания денежных сбережений в указанных
учреждениях, принадлежавших непосредственно этому гражданину.
Как средство платежа при покупке акций приватизируемых
предприятий граждане могли без ограничений использовать
компенсационные сертификаты, приобретенные ими за собственные
средства вследствие обращения последних на рынке по свободным
ценам, определенным по договоренности сторон между покупателем и
продавцом (о чем идет речь в Вашем письме), или полученные в
наследство. При осуществлении гражданами операций по купле-продаже
акций, приобретенных в таком порядке, в их совокупный
налогооблагаемый доход включается прибыль в виде разницы между
доходом, полученным от продажи таких акций в течении отчетного
года и документально подтвержденными расходами на их приобретение
(ст. 13 Декрета ( 13-92 ), понесенными гражданами в течение
отчетного года или предшествующих отчетному годах.
При осуществлении гражданами операций по купле-продаже акций,
приобретенных в ином, чем указано в подпункте "з" пункта 1 статьи
5, порядке, в их совокупный годовой налогооблагаемый доход
включается прибыль в виде разницы между доходом, полученным от
продажи таких акций (других корпоративных прав) в течение
отчетного года и документально подтвержденными расходами на их
приобретение (ст. 13 Декрета ( 13-92 ), к которым, в частности,
относятся суммы заработной платы, дивидендов, которые направлялись
на приватизационные счета работников с целью приватизационных и
компенсационных сертификатов, приобретенных гражданами в процессе
купли-продажи, понесенными гражданами в течение отчетного года или
годах, предшествовавших отчетному. То есть, при определении дохода
от продажи таких акций необходимо исходить из суммы, по которой
были проданы акции, и суммы, которая была израсходована на их
предыдущее приобретение.
Номинальная стоимость акций в любой момент не влияет на
определение объекта обложения подоходным налогом с граждан.
В случае продажи гражданами акций, приобретенных в их пользу
предприятием за счет взносов со своей прибыли, обложению
подоходным налогом с граждан подлежит вся сумма полученного ими
дохода от продажи таких акций, если предприятием не удерживался
подоходный налог при перечислении этих взносов.
Учитывая, что лицом, ответственным за внесение в бюджет
налога с доходов, полученных от продажи акций, является гражданин
(ст. 13 Декрета ( 13-92 ), граждане обязаны в установленный
законом срок представить в налоговый орган по месту своего
проживания декларацию о получении такого дохода.
Согласно статье 19 (пп. "а" и "в", п. 1) Декрета ( 13-92 )
граждане, доходы которых подлежат налогообложению в соответствии с
этим Декретом, обязаны вести учет доходов, полученных в течение
года, и расходов, непосредственно связанных с получением этих
доходов - по установленной форме, а также предъявлять
предприятиям, учреждениям, организациям и физическим лицам -
субъектам предпринимательской деятельности, выплачивающим им
доходы, а также налоговым органам документы, подтверждающие право
на получение льгот, в частности, которые свидетельствуют о
льготности условий приобретения акций и проведенных в течение года
расходов, связанных с получением доходов.
Документы, удостоверяющие произведенные расходы на предыдущее
приобретение акций, предоставляются гражданином по требованию
налогового органа по месту своего проживания при проведении
проверки сведений, указанных в представленной им декларации о
доходах.
Что касается положений, указанных в Заключительных положениях
(статья 2) Закона Украины N 539-XIV ( 539-14 ) относительно того,
что действие подпункта "з" пункта 1 статьи 5 Декрета ( 13-92 ) о
подоходном налоге с граждан распространяется на правоотношения,
возникшие со дня вступления в силу Декрета о подоходном налоге с
граждан, то есть с 1993 года, то 10 апреля 2001 года
Конституционный Суд Украины на открытом пленарном заседании
обнародовал принятое 5 апреля этого года решение по делу по
Конституционному представлению Президента Украины ( v003p710-01 ),
согласно которому, в частности, признана не соответствующей
Конституции Украины ( 254к/96-ВР ) (является неконституционной),
статья 2 раздела II "Заключительные положения" Закона Украины от
23 марта 1999 года N 539-XIV "О внесении изменений в некоторые
законодательные акты Украины". Действие положений подпункта "є" и
второй части подпункта "і" пункта 1 статьи 5 Декрета КМ Украины от
26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (в
редакции этого Закона) распространяется на правоотношения,
возникшие со дня вступления в силу указанного Декрета КМ Украины.
Указанная статья утрачивает силу со дня одобрения Конституционным
Судом Украины этого решения.
Таким образом, льгота, установленная подпунктом "з" пункта 1
статьи 5 Декрета ( 13-92 ) о подоходном налоге с граждан,
предоставляется гражданам в случае получения ими доходов от
продажи акций со дня вступления в силу указанного Закона
( 539-14 ), то есть с 02.06.99, а подоходный налог, уплаченный
гражданами с доходов, полученных до 02.06.99 от продажи акций,
подпадающих под льготу, возврату гражданам не подлежит.
Заместитель Председателя С.Гуржий
"Ориентир", N 41, 8 ноября 2002 г.