ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 8135/5/24-1116 від 17.10.2002
На виконання доручення КМУ від 23.09.2002 р. N 10681/46 та
ст. 7 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III
( 2181-14 ) з метою розроблення Порядку проведення оплати
податкового зобов'язання або погашення податкового боргу шляхом
проведення заліку непогашених зустрічних грошових зобов'язань
відповідного бюджету перед таким платником податків, що виникли
відповідно до норм податкового або бюджетного законодавства чи
цивільно-правових угод, строк погашення яких настав до моменту
виникнення податкових зобов'язань платника податків, ДПА України
повторно надає свої пропозиції.
Заліки взаємних грошових вимог і зобов'язань проводити за
ініціативою платника податків щодо сум узгоджених податкових
зобов'язань та податкового боргу:
- самостійно визначені платником податків податкові
зобов'язання або податковий борг;
- апеляційно узгоджені податкові зобов'язання або податковий
борг, у тому числі визначені умовами податкового компромісу;
- визначена контролюючим органом сума податкового
зобов'язання або податкового боргу.
Погашення сум розстрочених, відстрочених, реструктурованих
податкових зобов'язань, а також не сплачених у строк сум ПДВ,
зазначених у податковому векселі, може здійснюватися шляхом
проведення заліку відповідно до цього порядку. Проведення заліку
зустрічних грошових зобов'язань між платником податків та бюджетом
за участю третіх осіб забороняється.
Органи ДПС за місцем реєстрації платника податків приймають
рішення про проведення заліку зустрічних грошових зобов'язань
відповідних бюджетів перед платниками податків, що виникли
відповідно до податкового законодавства, а саме:
- сум, зайво внесених до бюджету, державних цільових фондів
та позабюджетних фондів внаслідок неправильного обчислення або з
порушенням встановленого порядку справляння податків;
- сум ПДВ у частині, що належить зарахуванню на поточний
рахунок платника податку;
- залік зустрічних грошових зобов'язань здійснюється шляхом
погашення податкового боргу з одного платежу за рахунок надмірно
сплачених сум з іншого платежу.
Підставою для проведення заліку є протокол, що укладається
між його учасниками.
До протоколу додається:
- акт звірки розрахунків з бюджетом за податками і зборами
(обов'язковими платежами).
Визначення сум податкового зобов'язання та податкового боргу
до бюджетів та державних цільових фондів, що підлягають заліку,
здійснюється за даними особових рахунків платників податків, що
ведуться в органах ДПС згідно з Інструкцією про порядок ведення
державними податковими інспекціями оперативного обліку податків і
неподаткових платежів, затвердженою наказом ДПА України від
03.09.2001 р. N 342 ( z0887-01 ) та зареєстрованою в Мін'юсті
України 18.10.2001 р. N 887/6078.
Рішення про проведення заліку приймається шляхом підписання
протоколу заліку після його погодження з усіма учасниками заліку
протягом 10 днів після подання заяви платником податків.
Рішення про проведення заліку приймається у трьох
екземплярах: по одному для податкового органу, платника податків
та територіального органу Держказначейства (фіноргану).
У день прийняття Рішення про проведення заліку один його
екземпляр з візою керівника податкового органу або його заступника
"До обліку" передається до управління (відділу) обліку і звітності
для проведення в обліку.
Не пізніше дня, наступного за днем прийняття Рішення, один
його екземпляр передається відповідному органу Держказначейства
для проведення в обліку.
Залік взаємної заборгованості проводиться в оперативному
обліку органу ДПС та органу Держказначейства датою прийняття
Рішення.
Учасники заліку, які підписали протокол, реєструють його в
журналі реєстрації протоколів проведених заліків.
Заяви на проведення заліку за надмірно сплаченими сумами
податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у
випадках, передбачених податковим законодавством, можуть бути
подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої
переплати або отримання права на таке відшкодування.
Залік надміру сплачених або невідшкодованих податкових
платежів проводиться, в першу чергу, у межах відповідного бюджету.
У разі коли сума надміру сплачених або невідшкодованих
податків, зборів (обов'язкових платежів) з відповідного бюджету
перевищує суму податкових зобов'язань або податкового боргу перед
таким бюджетом, сума перевищення використовується для погашення
заборгованості або податкового боргу перед іншими бюджетами.
У разі неможливості проведення заліку зустрічних зобов'язань
органи ДПС протягом 3 днів готують мотивований висновок про
неможливість або недоцільність проведення заліку і направляють
його платнику податків.
Відміна заліків проводиться за рішенням того органу, яким
було прийнято рішення про проведення заліку на підставі актів
перевірок учасників заліку з питань дотримання порядку проведення
заліку, здійснених органами ДПС, органами Держказначейства, КРУ та
іншими уповноваженими органами, відповідно до покладених на них
функцій, та підписаних учасниками заліку, а також на підставі
висновків (рішень) щодо перевірки документів бухгалтерського та
податкового обліку.
Заліки, які відміняються у зв'язку з відсутністю або
недостатністю сум податкових зобов'язань та податкового боргу або
видатків із бюджету, підлягають відновленню на суму фактичних
податкових зобов'язань та податкового боргу або видатків із
бюджету тільки після отримання органами ДПС актів перевірок, які б
підтвердили суми фактичної заборгованості.
Рішення відповідних органів про відміну заліку доводиться до
відома платника податків.
Органи ДПС на підставі прийнятих рішень про відміну заліку
раз на місяць складають реєстр відмінених заліків, окремо за
минулий рік та поточний рік, і до 5 числа місяця, наступного за
звітним, направляють їх до відповідних органів Держказначейства.
Органи ДПС у разі прийняття рішення про відміну заліку
проводять зменшення (збільшення) надходження сум доходів в
облікових картках платників за датою прийняття рішення про його
відміну (відновлення) з нарахуванням (скасуванням) пені з дати
прийняття рішення про проведення заліку.
У разі відміни протоколу заліку за минулий рік органи ДПС
зменшують (збільшують) надходження сум доходів в облікових картках
платників за датою прийняття рішення про його відміну
(відновлення) з нарахуванням (скасуванням) пені з дати проведення
заліку та подають до вищого органу довідку про суми заліків, які
проведені у минулому році, а відмінені (відновлені) у поточному.
На внесені зміни за минулі роки поточна звітність не коригується.
Органи ДПС на місцях зобов'язані відобразити в оперативному
обліку відміну рішень заліку за таких умов:
- наявність рішення про відміну заліку;
- відмітки про реєстрацію рішення у канцелярії відповідного
податкового органу;
- наявність на рішенні візи керівництва органу ДПС про його
врахування в обліковій картці.
У випадку якщо залік проводиться за видатками та доходами
бюджету (податковий борг з платежу гаситься за рахунок
заборгованості бюджету по фінансуванню), рішення про проведення
такого заліку приймається органом Держказначейства (фіноргану) за
наявності довідки про податковий борг, виданої податковим органом
за місцем реєстрації платника або іншим органом, який здійснює
контроль сплати платежів до бюджету.
Залік зустрічних зобов'язань між бюджетом та платником
податків проводиться на підставі письмової заяви платника та за
наявності у нього податкового боргу, підтвердженого відповідною
довідкою, за рішенням керівника органу Держказначейства
(фіноргану).
Залік оформляється Рішенням про проведення заліку.
Рішення про проведення заліку приймається протягом 10 днів
після подання заяви платником податків.
Довідка про наявність податкового боргу має видаватися
протягом 10 днів після подання платником відповідної заяви.
Рішення про проведення заліку підписується у 3 екземплярах:
по одному для податкового органу, платника податків та
територіального органу Держказначейства (фіноргану).
Не пізніше дня, наступного за днем прийняття Рішення, один
його екземпляр передається відповідному органу ДПС для проведення
в обліку.
Залік взаємної заборгованості проводиться в обліку органу ДПС
та органу Держказначейства датою прийняття Рішення.
Заступник Голови В.Копилов
"Бухгалтерія",
N 51/1-2, 16 грудня 2002 р.