В Декларации о прибыли за первый год деятельности  предприятия    
    (2001 г.) амортизация основных фондов не была отражена. Исходя    
    из  какой  стоимости  основных  фондов  (первоначальной    или    
    остаточной) следует производить начисление амортизации в  2002    
    году?                                                             
                                                                      
    * * *                                                             
                                                                      
    Согласно  Закону   Украины    "О    налогообложении    прибыли    
предприятий"  ( 334/94-ВР )  основные  фонды  -  это  материальные  
ценности,  которые предприятие использует  в  своей  хозяйственной  
деятельности  на  протяжении  периода,   который   превышает   365 
календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных 
ценностей  и  стоимость  которых  постепенно уменьшается в связи с 
физическим или моральным износом. Таким образом, для правомерности 
начисления амортизации необходимо ввести объекты основных фондов в    
эксплуатацию. Подтверждением ввода в эксплуатацию основных средств   
служит  соответствующим  образом   оформленная  специализированная  
типовая форма  учета  основных  средств  ОС-1 "Акт приема-передачи    
(внутреннего перемещения) основных средств", утвержденная приказом    
Министерства   статистики    Украины   от   29.12.95   г.   №  352 
( v0352202-95 ). Если в 2001 году предприятие ввело в эксплуатацию  
основные  средства   (не  позднее  третьего  квартала),  то  сумму 
амортизационных  отчислений  следовало  отразить  в  Декларации  о 
прибыли   за   2001 год.  Налоговым   разъяснением,   утвержденным 
приказом    ГНАУ   от   10.09.2001  г.   №  360   ( v0360225-01 ), 
предусмотрено, что исправление ошибок, допущенных при  составлении    
Декларации  о  прибыли  предприятия   в    предыдущих    периодах,    
осуществляется путем корректировки валовых доходов  и/или  валовых    
затрат, отраженных в Декларации за отчетный квартал.  Кроме  того,    
налогоплательщик  должен  представить  в  налоговый  орган   новую    
(уточненную) Декларацию за тот отчетный  период,  в  котором  были    
допущены ошибки.  Представление  предприятием  новой  (уточненной)    
Декларации не изменяет суммы начисленного налогового обязательства    
по его лицевому счету, а носит лишь уведомительный характер.          
    Для расчета налога  на  прибыль  расчетным  периодом  является    
квартал  (год).  Поэтому  предприятию  следует  подать  уточненные    
Декларации за каждый квартал 2001 года, в  котором  была  допущена    
ошибка в результате неначисления амортизации.                         
    В 2002 году начисление амортизации следует производить  исходя    
из балансовой стоимости объектов основных фондов, которая равна их    
первоначальной стоимости, если основные средства  были  введены  в    
эксплуатацию в 4 квартале 2001 года и в последующих кварталах 2002    
года, или равна их остаточной стоимости,  если  основные  средства    
были введены в эксплуатацию до 4 квартала 2001 года.                  
    Например, основное средство группы 2, первоначальная стоимость    
которого составляет 1000  грн.,  введено  в  эксплуатацию  во  2-м    
квартале 2001 года.  Следует предоставить в 4 квартале  2002  года    
уточненные Декларации о прибыли за 3-й и 4-й кварталы 2001 года  и    
за  1, 2  и  3  кварталы  2002  года,  отразив  сумму  начисленных    
амортотчислений в Приложении "М"  к  Декларации.  По  строке  34.2    
Приложения "М" к Декларации за 1 квартал  2002  года  (графа  3.1)    
следует отразить балансовую стоимость основного средства группы  2    
в  сумме 0,9  тыс. грн.  (1000,00  -  62.50  {1) - 58.59  {1}).  В    
Декларации о прибыли  за  4 квартал  2002  года  по  строке 23 {2}    
следует  отразить  сумму    всех    амортизационных    отчислений,    
доначисление которых показано в уточненных декларациях о прибыли.     
                                                                      
{1} Размер  амортизационных  отчислений  за  3-й  и  4-й  кварталы    
    соответственно.                                                   
{2} Амортизационные  отчисления  не  входят  в   состав    валовых    
    расходов, являясь самостоятельной статьей, которая учитывается    
    при  формировании  налогооблагаемой  прибыли.  Но  так  как  в    
    декларации о прибыли не предусмотрена специальная  строка  для    
    корректировки сумм амортизационных отчислений, то  рекомендуем    
    такие корректировки отражать по строке 23.                        

                                                                      
------------------------------------------------------------------    
"Ориентир"                                                            
№41/02, стр. 49                                                       
[08.11.2002]                                                          
И. Сокол                                                              
Директор АФ "Капитал", тел. (0612) 13-17-45                           
------------------------------------------------------------------