Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете
расходы операционной деятельности, не учтенные в прошлых
отчетных периодах (годах) из-за отсутствия документов: как
прочие операционные расходы текущего периода или как
исправление ошибки, влекущей корректировку финансовой
отчетности?
* * *
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете предусмотрен
Положением (Стандартом) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок
и изменения в финансовых отчетах". В частности, исправление
ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих
периодах, осуществляется путем корректировки сальдо
нераспределенной прибыли на начало отчетного года (пункт 4
П(С)БУ 6 ( z0392-99 )). Причем положения пункта 4 следует
применять при исправлении ошибок, допущенных не только по вине
работников бухгалтерии (неверная корреспонденция счетов, неверные
расчеты и т. д.). Ошибка может быть допущена и по вине других
работников предприятия, например, не предоставивших своевременно
первичные документы в бухгалтерию для своевременного отражения
операций в бухгалтерском учете. В этом случае непосредственно
бухгалтер не допускает ошибки, выполняя записи на основании
имеющихся на момент составления финансовой отчетности первичных
документов.
Финансовая отчетность является документом, отражающим
результаты деятельности не только бухгалтерской службы, а
предприятия в целом, и если одним из членов коллектива допущена
ошибка, то это влечет за собой искажение данных финансовой
отчетности предприятия.
В соответствии с Положением о документальном обеспечении
записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства
финансов Украины от 24.05.1995 г. № 88 ( z0168-95 ), первичные
документы должны быть составлены в момент проведения хозяйственной
операции или, если это невозможно, непосредственно после ее
завершения (пункт 2.2). В целях упорядочения движения и
своевременного получения для записей в бухгалтерском учете
первичных документов приказом руководителя предприятия
устанавливается график документооборота, в котором указывается
дата создания, получения от других предприятий документов,
принятия их на учет, передачи в обработку (пункт 5.1). То есть
нормативными документами предусмотрена процедура своевременного
составления, передачи в бухгалтерию для обработки первичных
документов.
Поэтому такая причина, как несвоевременное предоставление
кем-то из работников предприятия первичных документов в
бухгалтерию не может служить основанием для непризнания такого
факта ошибкой.
Таким образом, исправление ошибок, допущенных в предыдущих
периодах, во всех случаях (!) должно осуществляться путем
корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного
года с применением счета 44.
Такое исправление не всегда влечет за собой необходимость
повторного обнародования исправленной финансовой отчетности. В
соответствии с пунктом 20.3 П(С)БУ 6 ( z0392-99 ) в примечаниях к
финансовой отчетности следует раскрывать информацию об исправлении
ошибки и факте повторного обнародования отчетности или
нецелесообразности повторного обнародования.
Если допущенная ошибка не привела к существенному искажению
информации, то в бухгалтерском учете исправление ошибки отражается
в корреспонденции со счетом 44 корректировкой вступительного
сальдо нераспределенной прибыли на начало текущего года (года, в
котором обнаружена ошибка), без повторного обнародования
финансовой отчетности.
Критерий существенности может быть определен собственником или
уполномоченным им органом и зафиксирован в приказе об учетной
политике предприятия.
Например, по итогам 2001 года предприятием получен финансовый
результат в виде убытка в размере 20,0 тыс. грн. Документы,
фиксирующие операции, осуществленные в 2001 году, поступили в
бухгалтерию в 2002 году и свидетельствуют о:
- вариант 1) занижении выручки от реализации на 35,0 тыс. грн.
При такой ошибке целесообразно повторно обнародовать финансовую
отчетность за 2001 год, так как это может повлиять на решение
учредителей (акционеров) в части выплаты дивидендов.
- вариант 2) занижении расходов на 1,0 тыс. грн., что
существенно не влияет на размер убытков, не приводит к
возникновению прибыли и не требует повторного обнародования
финансовой отчетности.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№41/02, стр. 48
[08.11.2002]
И. Сокол
Директор АФ "Капитал", Запорожье
------------------------------------------------------------------