При проверке предприятия работниками Пенсионного фонда были
обнаружены ошибки в расчете по оплате сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование. За занижение
обязательств, представленных в расчетах были применены
штрафные санкции. Хотелось бы узнать, как правильно
рассчитывать обязательства по сборам в Пенсионный фонд и как
правильно заполнить Додаток 22.
* * *
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 действующего Закона
Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное
социальное страхование" от 26.06.1997 года № 400/97-ВР
( 400/97-ВР ) объектом для начисления и удержания сбора на
обязательное государственное пенсионное страхование являются
фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы
на выплату основной и дополнительной заработной платы и других
поощрительных и компенсационных выплат, а также вознаграждения,
выплачиваемые за выполнение работ по договорам
гражданско-правового характера. Нормативно-правовыми документами,
определяющими состав расходов, включаемых в фонд оплаты труда,
является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная
приказом Министерства статистики от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 )
и зарегистрированная в Министерстве юстиции от 21.12.95 г.
№ 465/1001, а также Инструкция о порядке исчисления и уплаты
предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на
обязательное государственное пенсионное страхование, других
платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины,
зарегистрированная в Минюсте Украины 29.11.2001 г. № 998/6189
(далее Инструкция № 16-6 ( z0998-01 )).
Плательщики сбора с 01.01.2002 года согласно абзацу 7 пункта
13.10 статьи 13 должны представить расчеты в орган Пенсионного
фонда для регистрации в течение 20 календарных дней, следующих за
последним календарным днем отчетного месяца. Ежемесячные отчеты по
новой форме (Додаток 22) имеют ряд особенностей, противоречий,
однако они преодолимы, если внимательно изучить методическое
разъяснение по заполнению расчета обязательства по уплате сбора на
обязательное государственное пенсионное страхование плательщиками
за отчетный месяц, утвержденное приказом Пенсионного фонда Украины
от 08.02.2002 г. № 11 ( v0011572-02 ) и Порядок ведения органами
Пенсионного фонда Украины учета поступления платежей по сбору на
обязательное государственное страхование и других платежей,
который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 1 марта
2002 года под № 212/6500. Порядок заполнения расчета рассмотрим на
примере данных заработной платы в ООО "Луна" за январь 2002 года.
|-------------------------------------------------|--------------|
| Состав фонда оплаты труда: | Сумма в грн. |
|-------------------------------------------------|--------------|
| 1 | 2 |
|-------------------------------------------------|--------------|
| По тарифам и ставкам | 15400,0|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Из них зарплата инвалидов | 270,0|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Пособие по временной нетрудоспособности | 1300,0|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Отпуск текущего месяца | 860,6|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Отпуск будущего месяца | 400,7|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Необлагаемая материальная помощь | 365,0|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Облагаемая материальная помощь | 340,0|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Трудовое соглашение | 137,3|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Всего начислено: | 18803,6|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Удержано налоги и сборы: | |
| подоходный налог | 3604,6|
|-------------------------------------------------|--------------|
| сборы в пенсионный фонд | 329,3|
|-------------------------------------------------|--------------|
| сборы на социальное страхование | 83,7|
|-------------------------------------------------|--------------|
| сборы на случай безработицы | 56,8|
|-------------------------------------------------|--------------|
| Итого: | 4074,4|
|-------------------------------------------------|--------------|
В ООО "Луна" задолженность по заработной плате за ноябрь
2001 года - 870 грн., за декабрь 2001 г. - 2360 грн.
В первой строке расчета обязательства по оплате сбора на
обязательное государственное пенсионное страхование за январь
согласно методическому разъяснению, отражается общая сумма
начисленного фонда оплаты труда, то есть сумма кредитового оборота
счета 661 "Расчеты по оплате труда". У плательщиков сбора
возникает закономерный вопрос о том, как отражать фонд оплаты
труда в строках расчета - в гривнях с копейками или в гривнях без
копеек. Согласно абзацу 4 пункта 13.10, статьи 13 Инструкции 998
( z0998-01 ), расчет заполняется в гривнях без копеек. В п. 3.6
статьи Порядка записано, что все стоимостные операции в лицевых
счетах плательщиков осуществляются в гривнях и копейках. Ссылаясь
на мнение специалистов Пенсионного фонда, заполнение сумм в
расчетах можно производить в гривнях или гривнях и копейках.
Нарушение действующих законодательных актов в этом случае
отсутствует. Итак, в первой строке сумма кредитового оборота счета
661 "Расчеты по заработной плате" будет равна 18803,6 грн.
Во второй строке необходимо указать общую сумму фонда оплаты
труда, на которую начисляется сбор 32% и 4%.
При определении этой суммы следует обратить внимание на абзац
2 пункта 5.4.3 статьи 5 Инструкции 998 ( z0998-01 ). Приводим
этот абзац полностью, так как многие предприятия допускают ошибку
в определении фонда оплаты труда, не учитывая этот абзац
Инструкции:
"Начисление и удержание сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование на суммы выплат, включаемых в
совокупный налогооблагаемый доход, период которых больше
одного месяца (пособие в связи с временной
нетрудоспособностью, оплата ежегодных отпусков и т. п.),
осуществляется отдельно за каждый месяц".
Исходя из вышеизложенного, определяем сумму для начисления
32%:
18803,6 грн. - 1300 грн. (пособие по больничному листку) -
400,7 грн. (отпуск следующего месяца) - 365 грн. (необлагаемая
материальная помощь) - 270 грн. (зарплата инвалидов) =
16467,9 грн.
Общая сумма выплат будет равна:
16467,9 грн. + 270 грн. = 16737,9 грн.
В строке 3 Расчета надо указать, сколько всего начислено
сборов 32% и 4% и общую сумму сборов:
16467,9 фн. х 0,32 = 5269,73 грн.
270 грн. х 0,04 = 10,8 грн.
Всего начислено: 5269,73 грн. + 10,8 грн. = 5280,53 грн.
В четвертой строке отражается месячная сумма совокупного
налогооблагаемого дохода, с которого удерживается 1 - 5% в
соответствии с Законом Украины "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование" ( 400/97-ВР ). В нашем
примере эта сумма будет равна:
18803,6 грн. - 400,7 фн. (отпуск будущего периода) - 365 фн.
(необлагаемая материальная помощь) = 18037,9 фн.
В строке пять отразим сумму удержанных сборов 1 - 5%, а не
начисленных, как указано в Расчете:
18037,9 фн. х 0,02 = 360,76 фн.
Теперь будем заполнять самую ответственную и самую спорную
шестую строку Расчета. Строка шесть и строка семь Расчета
определяет обязательство плательщика перед Пенсионным фондом по
уплате сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование. Этим строкам по расчету обязательства уделено большое
внимание в статье 12 "Порядок применения штрафных санкций"
Инструкции 998 ( z0998-01 ). В связи с тем, что контролирующие
органы не всегда точно применяют пункты 12.3.2 и 12.3.3 статьи 12
(стараются применять пункт 12.3.2). Содержание этих статей привожу
полностью:
"12.3.2. Если по данным документальных проверок результаты
деятельности плательщика сбора свидетельствуют о занижении или
завышении суммы его обязательств, заявленных в расчетах
обязательств по уплате сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование, и контролирующий орган самостоятельно
доначисляет сумму обязательств плательщика, то такой
плательщик сбора обязан уплатить штраф в размере пяти
процентов от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов,
установленных для такого сбора, начиная с налогового периода,
на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым
периодом, на который приходится получение таким плательщиком
сбора уведомления от органа Пенсионного фонда, но не более
двадцати пяти процентов такой суммы и не менее десяти
необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. При этом
составляется решение по форме в соответствии с приложением 18
к настоящей Инструкции.
12.3.3. Если орган Пенсионного фонда выявляет арифметические
или методологические ошибки в представленном плательщиком
расчете обязательства по уплате сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование, которые привели к
занижению суммы обязательства, и самостоятельно доначисляет
сумму обязательства плательщика, то такой плательщик сбора
обязан уплатить штраф в размере пяти процентов суммы
доначисленного обязательства, но не менее одного необлагаемого
налогом минимумов доходов граждан. При этом составляется
решение по форме в соответствии с приложением 19 к настоящей
Инструкции".
Что же собой представляет обязательство плательщика, сумму
которого надо относить в строку шесть. Это сумма полученной
заработной платы в отчетном периоде, приведенная к начисленной при
помощи поправочного коэффициента. При получении аванса отражается
сумма аванса.
В данном случае мы имеем два варианта заполнения строки 6.
Первый вариант: получен аванс за январь в сумме 4500 фн. По
второму варианту выплачивается задолженность по зарплате за
предыдущие месяцы и аванс. Сумму полученной заработной платы
необходимо привести к начисленной при помощи поправочного
коэффициента.
Определение поправочного коэффициента (К) рассмотрим на
примере заработной платы за январь 2002 года. Начисленная
заработная плата составляет 18803,6 фн. Сумма удержанных налогов и
сборов:
3604,6 фн. (подоходный налог) + 329,3 фн. (сбор в Пенсионный
фонд) + 83,7 грн. (сбор на социальное страхование) + 56,8 фн.
(сбор на случай безработицы) = 4074,4 фн.
начислена з/п 18803,6 грн.
К = ________________________ = ________________________ =
з/п без налогов и сборов 18803,6 фн. - 4074,4 фн.
18803,6 грн.
= ____________ = 1,2766
14729,2 грн.
В ноябре К = 1,2634;
в декабре К = 1,2639;
в январе К = 1,2766.
Теперь рассмотрим, как будут выглядеть наши обязательства
перед Пенсионным фондом, если в январе выплачен аванс в сумме
4500 фн., а также заработная плата за ноябрь и декабрь.
Задолженность по заработной плате за ноябрь составляет 870 фн.
или если перевести в начисленную, то сумма задолженности будет
равна:
870 фн. х 1,2634 = 1099,16 фн.
В декабре сумма задолженности по зарплате составит:
2360 фн. х 1,2639 = 2982,8 фн.
В строке шесть обязательство по сбору перед Пенсионным фондом
будут равно:
1099,16 фн. + 2982,8 грн. + 4500 фн. = 8581,96 фн.
В строке 7 "Надлежит к уплате" отражается общая сумма сбора на
обязательное государственное пенсионное страхование от полученной
заработной платы в отчетном месяце, подлежащая уплате с учетом
поправочного коэффициента отдельно по каждой строке сбора:
32%, 4% и 1 - 5%.
В первом варианте: сумма полученного аванса
4500 грн. х 0,32 = 1440 фн. (подлежит к уплате).
Во втором варианте необходимо сумму начисленной заработной
платы умножить на 32%, 4%. В нашем случае 4% отсутствует. Надлежит
к уплате сумма:
8581,96 грн. х 0,32 = 2746,23 фн.
Сумму к уплате 1 - 5% необходимо определить расчетным путем,
учитывая предыдущие суммы уплаты. За ноябрь и декабрь 2001 года не
уплачена сумма 1 - 5% составляет 65,69 фн. В связи с тем, что при
выдаче аванса еще неопределена сумма совокупного налогооблагаемого
дохода, в строке семь не отражаются удержания по ставке 1 - 5%.
Итак, мы определили обязательства перед Пенсионным фондом в
сумме:
по первому варианту - 1440 фн.;
по второму варианту - 2811,92 фн.
Если Вы обнаружили, что занизили или завысили обязательства по
уплате сбора то, в соответствии с Законом Украины № 2181-III
( 2181-14 ), необходимо составить уточненные Расчеты обязательств
за каждый месяц и уплатить 10% штрафных санкций за каждый месяц,
в котором выявлены занижения обязательств. Данные расчета
обязательств по оплате сбора за январь предприятием ООО "Луна"
представлен в приложении (Додаток 22).
Додаток 22
до Iнструкцiї про порядок обчислення i сплати
пiдприємствами, установами, органiзацiями та
громадянами збору на обов'язкове державне
пенсiйне страхування, iнших платежiв, а також
облiку iх надходження до Пенсiйного фонду
України
Мiнiстерство, iнший центральний № реєстрацiї платника
орган виконавчої влади, комiтет № п/рахунка, _____________
та iн. ________________________ назва банку ______________
Органiзацiя ___ ООО "Луна"_____ МФО ______________________
Адреса № тел. _________________ Середньооблiкова
Форма власностi _______________ чисельнiсть штатних
Код за СДРПОУ _________________ працiвникiв облiкового
Обрана система оподаткування __ складу
_______________________________
РОЗРАХУНОК ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ЗI СПЛАТИ ЗБОРУ НА ОБОВ'ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ
ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ
за __ сiчень __ мiсяць 2002 року
Розрахунок подається платником до органiв Пенсiйного фонду
України протягом 20 календарних днiв, наступних за останнiм
календарним днем звiтного (податкового) мiсяця.
Сума заборгованостi з виплати заробiтної плати на кiнець
звiтного мiсяця __________________ грн.
|---|-----------------------------------|------------------------|
| № | Назва показника | Сума зобов'язання |
|з/а| |-----------|------------|
| | | I варiант | II варiант |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 1 | Загальна сума нарахованого фонду | 18803,6 | 18803,6 |
| | оплати працi | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 2 | Загальна сума виплат, на якi | 16737,9 | 16737,9 |
| | нараховується збiр | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | 32% | 16467,9 | 16467,9 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | 4% | 270 | 270 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 3 | Нараховано, усього | 5280,53 | 5280,53 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | 32% | 5269,73 | 5269,73 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | 4% | 10,8 | 10,8 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 4 | Загальна сума виплат, з яких | 18037,9 | 18037,9 |
| | утримується збiр у розмiрi 1 - 5% | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 5 | Нараховано 1 - 5% | 360,76 | 360,76 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 6 | Одержаний фонд оплати працi у | 4500 | 8581,96 |
| | звiтному мiсяцi | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 7 | Належить до сплати, усього | 1440 | 2811,92 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | 32% | - | 2746,23 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | 4% | - | - |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | 1 - 5% | | 65,69 |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 8 | Збiр у розмiрi 32% вiд мiнiмальної| - | - |
| | заробiтної плати | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 9 | Пiдлягає вiдшкодуванню фактичних | - | - |
| | витрат на виплату та доставку | | |
| | пенсiй членам льотних екiпажiв | | |
| | (з урахуванням збору з осiб | | |
| | льотного складу) | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 10| Належить до сплати згiдно з | - | - |
| | перерахунком | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 11| Фактичнi витрати управлiнь НБУ | - | - |
| | на виплату пенсiй пенсiонерам | | |
| | НБУ (-) | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 12| Сума, на яку зменшується | - | - |
| | зобов'язання (-) | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 13| Сума, на яку збiльшується | - | - |
| | зобов'язання | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 14| Загальна сума зобов'язання | 1440 | 2811,92 |
| | (сума рядкiв 7 - 13) | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 15| Пеня (самостiйно нарахована | - | - |
| | платником) | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 16| Штрафна санкцiя 10% | - | - |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| 17| Пiдлягає сплатi збору за | - | - |
| | додатковими ставками | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | з операцiй купiвлi-продажу | - | - |
| | валют | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | з операцiй купiвлi-продажу | - | - |
| | ювелiрних виробiв | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | з операцiй з вiдчуження | - | - |
| | автомобiлiв | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | з виробникiв та iмпортерiв | - | - |
| | тютюнових виробiв | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | у разi придбання нерухомого | - | - |
| | майна | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
| | з послуг стiльникового | - | - |
| | рухомого зв'язку | | |
|---|-----------------------------------|-----------|------------|
Также следует учитывать, что в соответствии с п. 1.2
Закона № 2181 ( 2181-14 ) налоговым обязательством считается
обязательство плательщика уплатить в бюджеты или государственные
целевые фонды соответствующую сумму средств в порядке и в сроки,
определенные законодательными актами Украины. При этом, как
следует из положений п.п. 5.3.1 ст. 5 Закона Украины № 2181
( 2181-14 ), суммой налогового обязательства считается та сумма,
подлежащая уплате в бюджет, которая указана в налоговой
декларации. Таким образом, налоговые обязательства в понимании
Закона 2181 ( 2181-14 ) и переплата - вещи принципиально разные.
Следовательно, формально, переплата никак не влияет ни на размер
налоговых обязательств, ни на размер штрафов за их занижение.
Отсюда вывод, что штрафные санкции могут применяться работниками
Пенсионного фонда при проверке вне зависимости от наличия
переплаты.
Итак, сумма обязательства по оплате сбора перед Пенсионным
фондом определена. Уплата сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование осуществляется в соответствии с Законами
Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное
страхование" ( 400/97-ВР ) и "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами". В случае неуплаты согласованных сумм обязательства,
определенных п. 5.3.1 ст. 5.3 Закона № 2181 ( 2181-14 ) в течение
десяти календарных дней, следующих за последним днем
соответствующего предельного срока, предусмотренного для
предъявления налоговой декларации, плательщик сбора обязан
уплатить штраф согласно пункту 12.3.7 статьи 12 Инструкции № 16-6
( z0998-01 ), в следующих размерах:
при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним
днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового
обязательства, - в размере десяти процентов такой суммы;
при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно,
следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной
суммы налогового обязательства, - в размере двадцати процентов
такой суммы;
при задержке более 90 календарных дней, следующих за последним
днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового
обязательства, - в размере пятидесяти процентов такой суммы.
Для читателей "Ориентира" такие штрафные санкции не грозят.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№43/02, стр. 5
[22.11.2002]
В. Визирская
Бухгалтер-эксперт АФ "Синтез-Аудит-Финанс"
------------------------------------------------------------------