Меня интересует, чем отличается налоговый и бухгалтерский учет
при безвозмездной передаче ранее купленных товаров?
* * *
В бухгалтерском учете методологические принципы формирования
информации о доходах предприятия определены Положением
(стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденного
Приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 г. № 290
( z0860-99 ) [далее - П(С)БУ 15].
Поскольку операция по безвозмездной передаче товаров не
предполагает получение предприятием, передающим актив, каких-либо
экономических выгод, то на основании п. 8 П(С)БУ 15 ( z0860-99 )
при такой операции доход предприятия вообще не признается.
Рассмотрим налоговый учет.
I. В соответствии с п. 1.4 ст. 1 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ),
с изменениями и дополнениями, [далее - Закон № 168] операция по
безвозмездной передаче товаров рассматривается как продажа таких
товаров. На основании этого операции по безвозмездной передаче
подлежат обложению НДС (пп. 3.1.1 ст. 3 Закона № 168
( 168/97-ВР )). При этом отметим, что согласно п. 4.2 ст. 4 Закона
№ 168 ( 168/97-ВР ) при осуществлении операций по безвозмездной
передаче товаров база налогообложения определяется исходя из
фактической цены операции, но не ниже обычной цены.
Что же касается неплательщиков НДС, то, как известно, нормы
Закона № 168 на них не распространяются.
II. Согласно пп. 11.2.1 ст. 11 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями, [далее - Закон № 283]
при первоначальном получении товаров по дате списания средств с
расчетного счета плательщиков налога на прибыль возникают валовые
расходы. Но если такое предприятие приняло решение о безвозмездной
передаче таких товаров, у него по дате отгрузки товаров возникнет
валовый доход на сумму балансовой стоимости товаров. Исключение в
данном случае составляет такая ситуация, когда безвозмездные
товары передаются неприбыльным организациям в порядке,
определенном п. 7.11 ст. 7 Закона № 283 ( 283/97-ВР ). В таких
случаях стоимость передаваемых товаров не включается в валовый
доход предприятия.
Приведем условно-числовой пример.
ПРИМЕР.
Предприятие приобрело партию товара на сумму 300 грн., в т. ч.
НДС - 50 грн. Спустя определенное время на предприятии принято
решение безвозмездно передать данный товар другому предприятию.
В регистрах бухгалтерского учета такая операция найдет
следующее отражение (в скобках приведены счета для тех
предприятий, которые при учете затрат не используют девятый класс
счетов):
У ПРЕДПРИЯТИЯ-ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС:
|----------------------------|---------------|-------|-----------|
| Содержание операции |Корреспонденция| Сумма,| Налоговый |
| | счетов | грн. | учет |
| |-------|-------| |-----|-----|
| | Дебет | Кредит| | ВД, | ВР, |
| | | | | грн.| грн.|
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Первоначальное поступление товара на предприятие |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Осуществление предоплаты | 371 | 311 | 300| | 250|
| за товар | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Отражение права на | 641 | 644 | 50| | |
| налоговый кредит по НДС | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Получение товара от | 281 | 631 | 250| | |
| поставщика (по цене | | | | | |
| приобретения без НДС) | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Отражение суммы налогового | 644 | 631 | 50| | |
| кредита по НДС | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Отражение суммы | 631 | 371 | 300| | |
| взаимозачета | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Безвозмездная передача товаров |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Осуществление | 949 | 281 | 250| 250| |
| безвозмездной передачи | (84) | | | | |
| товаров | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Начисление суммы | 949 | 641 | 50| | |
| налогового | (84) | | | | |
| обязательства по НДС | | | | | |
| {1} | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Сторнирование суммы | 641 | 644 | 50| | |
| "входного" НДС, ранее | | | | | |
| отнесенной в состав | | | | | |
| налогового кредита | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Отнесение суммы | 949 | 644 | 50| | |
| "входного" НДС в | (84) | | | | |
| состав расходов | | | | | |
| предприятия | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Списание суммы | 791 | 949 | 350| | |
| полученных расходов | | (84) | | | |
| на финансовый | | | | | |
| результат предприятия | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
У ПРЕДПРИЯТИЯ-НЕПЛАТЕЛЬЩИКА НДС:
|----------------------------|---------------|-------|-----------|
| Содержание операции |Корреспонденция| Сумма,| Налоговый |
| | счетов | грн. | учет |
| |-------|-------| |-----|-----|
| | Дебет | Кредит| | ВД, | ВР, |
| | | | | грн.| грн.|
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Первоначальное поступление товара на предприятие |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Осуществление предоплаты | 371 | 311 | 300| | 300|
| за товар | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Получение товара от | 281 | 631 | 300| | |
| поставщика | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Отражение суммы | 631 | 371 | 300| | |
| взаимозачета | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Безвозмездная передача товаров |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Осуществление | 949 | 281 | 300| 300| |
| безвозмездной передачи | (84) | | | | |
| товаров | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| Списание суммы | 791 | 949 | 300| | |
| полученных расходов на | | (84) | | | |
| финансовый результат | | | | | |
| предприятия | | | | | |
|----------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
{1} Напомним, что сумма налогового обязательства по НДС
начисляется исходя из обычной цены передаваемых активов,
которая соответствует, в данном случае, балансовой стоимости
товаров.
------------------------------------------------------------------
"Фінансова справа"
№23-24/02, стр. 42
[01.12.2002]
------------------------------------------------------------------