Как правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственные
операции по выплате заработной платы работникам продукцией
собственного производства?
* * *
Что касается формы выплаты заработной платы, то в соответствии
со ст. 23 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР ( 108/95-ВР )
"Об оплате труда" (с изменениями и дополнениями) заработная плата
работникам предприятия на территории Украины выплачивается в
денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины
(выплата заработной платы в форме долговых обязательств и расписок
или в любой другой форме запрещается). Вместе с тем коллективным
договором, в порядке исключения, может быть предусмотрена
частичная выплата заработной платы натурой (по ценам, не выше
себестоимости) в размере, не превышающем 50 процентов начисленной
за месяц, в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата,
эквивалентная по стоимости оплате труда в денежном выражении,
является обычной или желательной для работников, кроме товаров,
перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы
натурой, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины
от 03.04.93 г. № 244 ( 244-93-п ) (далее - Перечень), согласно
которому к таким товарам относятся:
оружие, боеприпасы и другая продукция военного назначения,
выпускаемая предприятиями оборонной промышленности;
продукция, имеющая стратегическое значение по перечню,
определяемому актами законодательства;
взрывоопасные и ядовитые вещества, наркотические средства;
товары производственно-технического назначения;
нефть и нефтепродукты;
продукция химической промышленности, минеральные удобрения;
продукция целлюлозно-бумажной промышленности;
строительные материалы и изделия из них;
лесоматериалы (кроме материалов, полученных во время
лесозаготовок);
товары медицинской, фармацевтической и микробиологической
промышленности;
благородные металлы и драгоценные камни, изделия из них:
все виды алкогольных напитков, включая спирт и виноматериалы;
непродовольственные товары народного потребления;
продовольственные товары народного потребления промышленной
переработки, кроме сахара, предназначенного для расчетов с
сельскохозяйственными предприятиями и семенными заводами и
водителями автотранспортных организаций, работниками
железнодорожного транспорта, обеспечивающими перевозку сахарной
свеклы;
продукция переработки эфиромасличных культур, кроме масла
растительного, предназначенного для расчетов с работниками
сельскохозяйственных предприятий;
коконы шелкопряда;
махорка, табак и табачные изделия;
продукция звероводства, мех;
шерсть (сырье);
кожа и кожсырье;
сырье льна, конопли, хлопка для текстильной промышленности;
лекарственные растения, рицин, хмель, мак;
корнеплоды сахарной свеклы и продукция их переработки;
продукция семеноводства;
продукция пчеловодства, кроме меда;
племенное поголовье животных.
Следовательно, если коллективным договором предусматривается
выплата заработной платы продукцией собственного производства, при
условии, что такая продукция не включена в Перечень, следует
руководствоваться вышеуказанными нормами Закона № 108/95-ВР
( 108/95-ВР ).
Корреспонденция счетов бухгалтерского и выплатой заработной
учета по хозяйственным операциям, связанным с начислением платы
продукцией собственного производства
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма,|
|п/п| | | | грн. |
| | | | | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
| 1 | Начислена | | | |
| | заработная плата: | | | |
|1.1| рабочим, занятым в | 23 | 661 |3500,00|
| | производстве | "Производство" | "Расчеты по | |
| | продукции | | заработной | |
| | | | плате" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
|1.2| рабочим и другим | 91 | 661 |1000,00|
| | работникам, занятым | "Общепроиз- | "Расчеты по | |
| | в обслуживании и | водственные | заработной | |
| | управлении | расходы" | плате" | |
| | производством | | | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
|1.3| работникам, занятым | 92 | 661 | 500,00|
| | в обслуживании и | "Административ-| "Расчеты по | |
| | управлении | ные расходы" | заработной | |
| | предприятием | | плате" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
| 2 | Начислен и удержан | 661 | 641 |1713,55|
| | подоходный налог | "Расчеты по | "Расчеты по | |
| | | заработной | налогам" | |
| | | плате" | | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
| 3 | Начислены и | 661 | 651 | 100,00|
| | удержаны отчисления | "Расчеты по | "По пенсион- | |
| | в Пенсионный фонд | заработной | ному | |
| | | плате" | обеспечению" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
| 4 | Начислены и | 661 | 653 | 2,50|
| | удержаны отчисления | "Расчеты по | "По страхова-| |
| | на страхование по | заработной | нию на случай| |
| | безработице | плате" | безработицы" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
| 5 | Начислены и | 661 | 652 | 2,50|
| | удержаны отчисления | "Расчеты по | "По социаль- | |
| | на страхование по | заработной | ному | |
| | временной | плате" | страхованию" | |
| | нетрудоспособности | | | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
| 6 | Выдана заработная | 661 | 301 |1749,80|
| | плата денежной | "Расчеты по | "Касса в | |
| | наличностью | заработной | национальной | |
| | | плате" | валюте" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
| 7 | Выплачена | 661 | 701 |1431,65|
| | заработная плата | "Расчеты по | "Доход от | |
| | продукцией | заработной | реализации | |
| | | плате" | готовой | |
| | | | продукции" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
| 8 | Списана готовая | 90 | 27 |1431,65|
| | продукция со склада | "Себестои- | "Продукция | |
| | предприятия | мость | сельскохо- | |
| | | реализации" | зяйственного | |
| | | | производства"| |
| | | | или | |
| | | | 26 | |
| | | | "Готовая | |
| | | | продукция" | |
|---|---------------------|----------------|--------------|-------|
Заметим, что для учета и обобщения информации о наличии и
движении сельскохозяйственной продукции следует применять счет 27
"Продукция сельскохозяйственного производства".
В соответствии с Инструкцией о применении плана счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной
приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ),
продукция сельскохозяйственног о производства текущего года
учитывается по плановой себестоимости, которую в конце отчетного
периода приводят к фактической себестоимости. Предприятия,
например фермерские хозяйства, могут вести учет полученной
продукции сельскохозяйственного производства по справедливой
стоимости, равной текущим (действующим на момент составления
отчетности) ценам реализации за вычетом косвенных налогов,
расходов на сбыт и прибыли. Разность между фактической
себестоимостью и учетной стоимостью готовой продукции,
определяемая в конце года, относится пропорционально на счет учета
себестоимости реализованной продукции и на другие счета, на
которые эта продукция была списана в течение года.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой
продукции предприятия предусмотрен счет 26 "Готовая продукция".
Этот счет можно использовать как на промышленных, так и на
сельскохозяйственных предприятиях, применяющих упрощенный План
счетов, утвержденный приказом Минфина Украины от 19.04.2001 г.
№ 186 ( z0389-01 ).
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№48/02, стр. 33
[01.12.2002]
Марина Буханцева
Бухгалтер-аналитик "Вестника"
------------------------------------------------------------------