Дешево и сердито
Дарения и недорогие продажи с участием "единоналожников"
------------------------------------------------------------------
О том, что дешево продавать значительно налогово-выгоднее, чем
дарить, мы уже писали неоднократно (см., например, "Бухгалтер"
№ 14'02, с. 35, и № 47-48'02, с. 33). Разберемся теперь, каким
образом это касается упрощенных плательщиков - всяческих ЮРЕНов и
ЧПЕНов. {1}
Стосовно дарения-бесплатности нужно напомнить абз. 6 п. 1
Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 ( 727/98 ) в
редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99 ( 746/99 ) {2}:
"Субъекты предпринимательской деятельности -юридические лица,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому
налогу, не имеют права применять иной способ расчетов за
отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов
денежными средствами".
Фискалы, конечно, заявят, что бесплатная передача как раз и
есть "иной способ расчетов". Мол, расчет считается все равно как
бы произошедшим, просто в бесплатной, то есть недозволенной форме.
Могут при этом еще и напомнить, что прецеденты, когда
бесплатная передача считается продажей, - известны по
"классическим" налогам. И раз уж в выручку от реализации ГНАУ
успешно загоняет даже внереализационные доходы, то включить
дарение в продажу "с иным расчетом" тоже будут пытаться - тем
самым приравнивая дарение к бартеру (в смысле запрещенности и
того, и другого) - с последующим принудительным переводом из
ЮРЕНов в нормальные.
Словом, проблемы (хоть и без законного для них основания) тут
вполне возможны.
А если при этом дарилось купленное тогда еще, когда ЮРЕН
ЮРЕНом не был, то при проверке тех периодов будут проблемы с
соответствующими валовыми затратами: хоть уточнять свой старый
налог его неплательщику уже проблематично, все равно он будет
оштрафован - за то, что не отсторнировал "лишнее" налогоуменьшение
тогда, когда можно было это сделать без проблем.
Ну а ЮРЕНу-НДСнику (то есть 6%-ному) будет еще светить (к тому
же весьма ярко) НДС, причем с обычной цены подарка.
Интересно, что НДСность не спасет шестипроцентника от
необходимости убрать налоговый кредит: коль дарение - это
бесхозяйственное использование, то никакого налогового кредита при
покупке будущего "кому-то подарка" быть не должно - разве что
можно его устранить в уточненной (а то и текущей) декларации, что
плательщику НДС разрешается (правда, за право исправлять не ошибку
именно в текущей ему еще придется побороться). {3}
Словом, из всех "единых" дарить спокойно может только ЧПЕН:
брать подоходный с дарителя еще не додумались.
Если же "единоналожник" выступает не дарителем, а, наоборот,
"приемщиком" подарка, то у него тоже "возможны нюансы". ЮРЕНу
будут внушать, что с ним на самом деле неденежно за что-то
рассчитались {4}, а ЧНЕНа обложат - как обычное человеческое
физлицо - подоходным, поскольку вряд ли у него в ЧПЕНском
свидетельстве записан такой вид деятельности, как получение
подарков.
Ну а сейчас рассмотрим, от каких из вышеперечисленных напастей
спасает замена откровенного тупого дарения дешевой (условно -
1-гривенной) продажей.
"Единоналожникам"-дарителям {5}, ставшим таким образом
"продавцами", не будет грозить неденежный расчет, поскольку
гривню (хоть и одну) дешевопродающий таки получит.
Ни на былые валовые затраты, ни на былые налоговые кредиты
никто покушаться не должен, ибо хозяйственное использование
(продажа) - налицо, а выручку с закупочной ценой (или
себестоимостью) налоговый учет с 1997 г. не сопоставляет.
Далее. "Шестипроцентный" ЮРЕНсвой НДС заплатит с 1 грн.
Ту же 1 грн. (точнее - такую же) обложат подоходным у
"продавца"-ЧПЕНа (и то - если "проданное" не впишется в его
освидетельствованные виды деятельности).
В ситуации с "единоналожным" дешевым покупателем опять-таки
легче: ЮРЕНу тогда не грозит пресловутый неденежный расчет, а
"покупатель"- ЧПЕН уже не попадает под подоходный.
Кроме того, во всех дешевых случаях и нормальным контрагентам
наших "единоналожников" беспроблемнее. Например, когда нормальный
- это продавец (бывший даритель), над ним не будет угрозы (хоть и
незаконной) налога на прибыль с обычной цены (ее заменит 1 грн.
{6}), весьма существенно уменьшится НДС (в той же пропорции) и
сохранятся былые затраты-кредиты.
Поэтому в дешевых ситуациях - в отличие от бесплатных - при
"единоналожных" раскладах, как и при традиционных, очень хорошо
абсолютно всем.
А сердиться должен только налоговый инспектор...
{1} Полку наших подписчиков прибыло (см. с. 4), поэтому для
новеньких сообщаем: ЮРЕН - это юрлицо-"единоналожник", а ЧПЕН
- это частный предприниматель на едином налоге.
{2} См. "Бухгалтер" № 38'02, с. 2т.
{3} А "десятипроцентников" этих налоговых кредитов лишат еще при
переходе на ЕН.
{4} У налоговиков, правда, бывает на это и хороший взгляд - см.,
например, "Бухгалтер" № 14'01, с. 79-80.
{5} Ситуация, конечно, не очень типичная. Обычно наоборот: на
"единоналожников" сваливают прибыль контрагентов. Но вот когда
те, кто у "единых" покупает, от налогов освобождены, то во имя
чего ЮРЕН должен платить 10% с реальной стоимости?
{6} Насчет возникающей при этом проблемы 7.4.3 Закона о Прибыли -
см. "Бухгалтер" № 22'99, с. 15-16, и № 1-2'00, с. 90, п. 4.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№1/03, стр. 42
[01.01.2003]
Александр Кирш
Главный редактор
------------------------------------------------------------------