Зарплата в пластиковом кошельке
------------------------------------------------------------------
В предыдущих номерах газеты "Налоги и бухгалтерский учет"
(см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 93, 94) был рассмотрен
порядок осуществления торговыми предприятиями операций продажи
товаров (предоставления работ, услуг) с применением безналичных
платежных карточек, а также особенности ведения бухгалтерского и
налогового учета операций, осуществляемых в "карточном режиме".
Возможность получения заработной платы по пластиковым
карточкам предусмотрена непосредственно Инструкцией о порядке
открытия и использования счетов в национальной и иностранной
валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 18.12.98 г.
№ 527 ( z0819-98 ), согласно п.п. 3.1.7 которой оплата труда
работников может быть зачислена на их текущие карточные счета.
Карточный счет (так называемый картсчет) представляет собой
банковский (текущий) счет, распоряжение которым осуществляется с
помощью банковских платежных карточек.
Напомним, что платежная карточка является специальным
платежным средством в виде эмитированной пластиковой карточки или
другого вида карточки.
Как указано в п. 1.27 ст. 1 Закона Украины "О платежной
системе и переводе денег в Украине" от 05.04.2001 г. № 2346-III
( 2346-14 ), с изменениями и дополнениями, их применение
предусмотрено для инициации перевода денег со счета плательщика
или с соответствующего счета банка с целью оплаты стоимости
товаров и услуг, перечисления денег со своих счетов на счета
других лиц, получения денег в наличной форме в кассах банков,
пунктах обмена иностранной валюты уполномоченных банков и через
банковские автоматы, а также осуществление других операций,
предусмотренных соответствующим договором.
Так, на сегодняшний день платежные карточки используются для
расчетов за товары (услуги), для перечисления денежных средств с
одного счета на счета других лиц, а также для получения наличности
в кассах банков, финансовых учреждений, пунктах обмена иностранной
валюты уполномоченных банков и через банкоматы. Следовательно,
платежные карточки являются разновидностью платежного средства
безналичной формы оплаты расчетов, в том числе и одной из форм
оплаты труда работником.
Эффективность
Прежде всего, отметим, что эффективность внедрения так
называемого зарплатного проекта на предприятии зависит от
множества факторов, включая методы принятия управленческих решений
и их реализацию, численность работающих на таком предприятии. Суть
данного подхода сводится к тому, что заработная плата выдается
работникам не наличными денежными средствами, как обычно, а путем
перечисления суммы денежных средств, причитающихся к выплате
заработной платы, на карточные счета работников, о чем и пойдет
речь в данной статьей.
Заметим, что применение зарплатного проекта имеет ряд
преимуществ как для предприятия в целом, так и для работников,
среди которых можно выделить, в частности, такие, как:
- упрощение процедуры выдачи заработной платы;
- повышение эффективности труда сотрудников предприятия за
счет сокращения времени на выдачу и получение денег;
- при наличии у предприятия сети филиалов по Украине возможна
выдача "зарплатных" карт сотрудникам всех филиалов и зачисление
зарплаты одновременно всем сотрудникам из центрального офиса
предприятия;
- наличие международной "зарплатной" пластиковой карты
позволяет направить сотрудника в командировку в любую страну мира
в максимально короткий срок без выдачи наличных под отчет;
- реализация зарплатного проекта не требует обязательного
открытия текущего счета в банке.
Механизм осуществления выплаты заработной платы по безналичным
платежным карточкам (далее - БПК) состоит из нескольких этапов:
1-й этап - заключается договор между предприятием и банком о
расчетно-кассовом обслуживании предприятия по выдаче заработной
платы с использованием платежных карт;
2-й этап - заключается договор обслуживающего банка с каждым
сотрудником на открытие картсчета;
3-й этап - предприятием перечисляются денежные средства,
предназначенные для выплаты заработной платы работникам на
соответствующий счет в учреждении банка. Данная операция
сопровождается предоставлением платежного поручения на
перечисление денежных средств на картсчета работников;
4-й этап - предоставляется реестр перечисления заработной
платы работникам, что является основанием для зачисления банком
средств на картсчета работников. Данным документом является
расчетно-платежная ведомость, в которой содержится информация о
суммах выплат и их получателях;
5-й этап - предоставляется платежное поручение на уплату
налогов и обязательных платежей.
Как известно, каждое звено, составляющее процесс определенной
системы, характеризуется набором присущих ему свойств, имеющих
характерные закономерности проявления как самого звена, так и
системы в целом.
Следовательно, для того чтобы понять, как работает та или иная
система (управления, исполнения, контроля или т. п.), необходимо
тщательно проанализировать состояние такой системы, ее элементов
на каждом этапе ее развития.
Перейдем к детальному рассмотрению операций, связанных с
выдачей зарплаты работникам по БПК, акцентируя при этом внимание
на основные нюансы, возникающие у предприятия как на уровне
нормативно-правовых отношений, так и с точки зрения отражения
таких операций в налоговом и бухгалтерском учете предприятия.
Основными нормативно-законодательными актами, определяющими
порядок выпуска и обращения платежных карточек, являются:
- Инструкция о порядке открытия и использования счетов в
национальной и иностранной валюте, утвержденная постановлением
Правления Национального банка Украины от 18.12.98 г. № 527
( z0819-98 ), с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция
№ 527).
- Положение о порядке эмиссии платежных карточек и
осуществлении операций с их применением, утвержденное
постановлением Правления Национального банка Украины
от 27.08.2001. г. № 367 ( z0954-01 ) (далее - Положение № 367).
- Положение о введении пластиковых карточек международных
платежных систем при расчетах за товары, предоставлении услуг и
при выдаче наличности, утвержденное постановлением Правления
Национального банка Украины от 24.02.97 г. № 37 ( z0086-97 ), с
изменениями и дополнениями (далее - Положение № 37).
Правовые аспекты
На первом этапе реализации зарплатного проекта предприятие
должно заключить договор об обслуживании проекта с банком, после
чего - организационно обеспечить заключение договора банка с
каждым сотрудником предприятия (что соответствует уже второму
этапу), так как персонифицированная платежная карточка
предоставляется клиенту в банке.
О том, какие платежные системы и, соответственно, банки каких
систем в Украине имеют право осуществлять операции, связанные с
применением платежных карточек, рассмотрено в публикации
"Безналичные платежные карточки в сфере торговли", опубликованной
в газете "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 93.
Заметим только, что банки-резиденты имеют право заключать
договора с платежными организациями международных платежных систем
и осуществлять эмиссию платежных карточек соответствующих
международных платежных систем, предназначенных для применения за
пределами Украины. Такое право предоставляется банку после
получения им письменного разрешения НБУ на осуществление операций
с валютными ценностями, с последующим приобретением банковской
лицензии на осуществление операций по платежным карточкам
международных платежных систем (п. 3.2 Положения № 367
( z0954-01 )).
Договор, заключенный между предприятием и банком, регулирует
отношения между сторонами в части расчетно-кассового обслуживания
при выдаче заработной платы и других видов выплат, предусмотренных
действующим законодательством Украины, работникам предприятия, с
использованием платежных карт международных платежных систем.
Данный договор должен содержать права, обязанности и
ответственность сторон, в лице которых, с одной стороны, выступает
банк, с другой стороны - предприятие.
При этом работник, который получает заработную плату по
безналичной платежной карточке (далее - БПК), в банке выступает в
роли клиента. Кроме отделения в учреждении банка, работник может
получить заработную плату (или ее часть) через банкомат,
обслуживание которого обеспечивает соответствующий банк, или через
торговый/платежный терминал.
При заключении "основного" договора к нему прилагается также
пакет документов, которые регулируют и определяют порядок
осуществления перечисления, начисления, выплаты заработной платы
по БПК, порядок пользования БПК, тарифы банка за выпуск и
обслуживание зарплатных карт и т. п.
К таким документам, в частности, относятся:
1) договор о расчетно-кассовом обслуживании предприятия по
выдаче заработной платы с использованием платежных карт;
2) приложения к вышеуказанному договору, регулирующие:
- порядок работы по выдаче заработной платы работникам
предприятия через платежные карты банка;
- тарифы банка за выпуск и обслуживание зарплатных карт;
3) договор об открытии карточного счета работнику и
обслуживании платежной карты;
4) дополнительное соглашение к договору об открытии карточного
счета работнику и обслуживании платежной карты об установлении
кредитного лимита.
Перечень документов, наличие которых является обязательным для
реализации зарплатного проекта на предприятии, может варьироваться
в зависимости от поставленной цели самого предприятия при
осуществлении данного проекта.
Как видим, при реализации зарплатного проекта, с точки зрения
правового урегулирования, возникает 2 ряда взаимоотношений:
предприятие - банк и работник предприятия - банк. Рассмотрим более
подробно характерные нюансы каждой стороны.
Права сторон
Заключая договор о расчетно-кассовом обслуживании предприятия
по выдаче заработной платы с использованием платежных карт,
представителям обеих сторон (как предприятию, так и банку)
необходимо обратить внимание на наличие информации относительно
прав, обязанностей и ответственности сторон, условия выполнения
которых при определенных условиях будут способствовать
беспрепятственному внедрению и осуществлению зарплатного проекта
как для одной, так и для второй стороны.
Так, для предприятия, заключающего договор о расчетно-кассовом
обслуживании предприятия по выдаче заработной платы с
использованием платежных карт, в разделе "Права", с точки зрения
юридического права, должна содержаться следующая информация:
- ходатайство о предоставлении работникам предприятия
зарплатных платежных банковских карт международных платежных
систем VISA либо EUROPAY, а также о предоставлении дополнительных
карт;
- ходатайство о предоставлении работникам предприятия
кредитного лимита.
Предоставление банком кредитного лимита заключается в
проведении платежей по платежной карте работника (клиента банка)
для оплаты услуг в торговой и сервисной сети (получения наличных)
сверх остатка средств на его карточном счете.
Заметим, что право банка осуществлять кредитное обслуживание
держателя платежной карты (клиента) определено частью 1 Положения
№ 37 ( z0086-97 ) и п.п. 4.7 Положения № 367 ( z0954-01 ). Как
правило, условия предоставления работнику кредитного лимита
оговариваются отдельным дополнительным соглашением сторон.
Что же касается наличия информации в договоре, "защищающей"
права банка, заметим, что банк имеет право:
- ходатайствовать об организации на территории предприятия
сети обслуживания по платежным картам;
- приостанавливать действие БПК в случае нарушения работником
предприятия правил пользования БПК, порядок осуществления которых
оговаривается дополнительно в приложении к договору об открытии
картсчета и обслуживании платежной карты. Такой документ
оформляется между банком и работником предприятия;
- списывать денежные средства со всех текущих счетов в
национальной валюте Украины, открытых в банке данным предприятием.
Такая операция осуществляется при наступлении срока платежа,
который соответствует сроку выплаты заработной платы работникам
предприятия.
Для этого между предприятием и банком необходимо заключить
договор поручения в виде распоряжения на списание средств со счета
предприятия в сумме, соответствующей выплате заработной платы,
которая подлежит к оплате банком.
При наступлении срока выдачи заработной платы работникам с
использованием платежных карт работниками банка оформляется
мемориальный ордер, на основании которого производится списание
денежных средств с текущих счетов предприятия на картсчета
работников;
- пересматривать размер суммы комиссионного вознаграждения
банка, уплачиваемые предприятием за кассовое обслуживание, выпуск
и обслуживание зарплатных карт работников предприятия.
Обязанности сторон
Условия договора должны содержать следующую информацию,
определяющую обязанности предприятия:
1. Предоставлять уполномоченным работникам банка необходимые
условия на территории предприятия для консультаций и оформления с
работниками пакета документов на оформление зарплатных карт.
2. Предоставлять в банк оформленные пакеты документов для
открытия картсчетов и оформления зарплатных платежных карт.
3. Перечислять в банк сумму денежных средств, подлежащих
выплате заработной платы работников и уплате налогов и других
обязательных платежей, предусмотренных действующим
законодательством Украины, а также плату за кассовое обслуживание.
Временем перечисления денежных средств в банк считается время
поступления средств на транзитный счет в банк.
Заметим, что транзитный счет - это счет, который используется
для учета платежей на определенный срок до перечисления их по
назначению в соответствии с нормативными документами или
соглашениями. Понятие данного термина определено Планом счетов
бухгалтерского учета банков Украины, утвержденным постановлением
Национального банка Украины от 21.11.97 г. № 388 ( v0495500-97 ),
с изменениями и дополнениями. Чаще всего транзитный счет является
исключительно объектом внутрибанковского учета, в связи с чем
выписки из банка по данному счету предприятию не представляются.
4. Информировать работников предприятия о суммах и времени
доступа к средствам, зачисляемым на их картсчета, не позднее дня
выдачи заработной платы и других видов выплат.
5. Представлять в банк ведомости распределения заработной
платы на бумажном носителе и в электронном виде в сроки,
определенные условиями договора.
6. Документ, который содержит информацию об изменениях
численности работников (других условиях договора, например,
изменениях местожительства работника и пр.) должен быть заверен
уполномоченными лицами предприятия и предоставлен в банк в сроки,
определенные договором.
Обращаем внимание, что при увольнении работника предприятия
руководитель данного предприятия обязан уведомить об этом банк в
письменной форме. Сроки уведомления банка должны быть строго
оговорены в договоре, так как от этого зависит, какая сторона
несет финансовую ответственность за возможные убытки банка,
связанные с каким либо действиями со стороны работников
предприятия, повлекшими за собой возникновение перерасхода на
данном картсчете.
После этого осуществляется закрытие платежных карт
увольняющихся работников.
В соответствии с п.п. 8.4 Инструкции № 527 ( z0819-98 )
закрытие текущего счета осуществляется на основании заявления,
поданного клиентом (предприятием) по форме, приведенной в
приложении 7 к данной Инструкции.
При этом, если на картсчете увольняющегося работника имеются
денежные средства, банк осуществляет завершающие операции по
данному счету, а именно: принудительное списание (взыскание)
средств на основании соответствующего платежного требования,
выплата средств наличными, перечисление остатка средств на
основании платежного поручения на другой счет предприятия,
указанный в заявлении, и т. п.). Датой закрытия счета является
следующий день после проведения последней операции на этом счете.
Если на счете работника нет остатка средств, а заявление
подано в операционное время банка, то датой закрытия счета
является день получения банком такого заявления. В день закрытия
счета банк обязан выдать клиенту справку о закрытии счета.
Таким образом, основанием для закрытия картсчетов
увольняющихся работников является заявление предприятия, срок
подачи которого соответствует сроку подачи работником заявления об
увольнении либо дате подписания приказа руководителя предприятия
об увольнении работника.
Обязанности банка:
1. Обеспечивать работников предприятия платежными картами в
соответствии со стандартами выбранной международной платежной
системы.
2. Зачислять на картсчета работников заработную плату и другие
виды выплат, предусмотренные действующим законодательством
Украины, в сроки согласно действующему регламенту работы банка,
при условии своевременного представления предприятием ведомости
распределения сумм заработной платы по картсчетам работников.
3. Обеспечивать беспрепятственную выплату средств с картсчетов
работников предприятия через сеть пунктов выдачи наличных и
банкоматов, а также осуществлять расчеты с использованием
зарплатных платежных банковских карт в торгово-сервисных
предприятиях, принимающих к оплате платежные карты соответствующих
международных платежных систем.
Ответственность сторон
Итак, в договоре, заключенном между банком и предприятием,
также должны быть закреплены условия выполнения данного договора и
ответственность сторон в случаях нарушения выполнения его условий.
То есть в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения своих
обязательств по заключенному договору одной из сторон другая
сторона имеет право потребовать от виновной стороны исполнения
принятых на себя обязательств, а также возмещения причиненных ей
убытков или ущерба, подтвержденных документально.
Обе стороны должны нести ответственность за соблюдение
коммерческой тайны и информационную безопасность системы
обслуживания держателей зарплатных карт.
Кроме того, за несвоевременное зачисление средств на картсчета
работников предприятия, в целях защиты интересов как предприятия в
целом, так и работников в частности, в договоре в качестве
возмещения должна быть предусмотрена выплата пени предприятию.
Заметим, что на практике размер данной выплаты составляет в
среднем двойную ставку НБУ от суммы несвоевременно зачисленных
средств за каждый день просрочки.
Условия, повлекшие возникновение задержки по зачислению
средств на картсчета работников предприятия, должны быть указаны в
договоре с разграничением ответственности соответствующих сторон.
Так, например, банк не несет ответственности за задержку в
зачислении средств на картсчета работников предприятия, если она
была вызвана:
- несвоевременным сообщением предприятием об изменениях,
связанных с увольнением работников;
- несвоевременным (неполным) перечислением предприятием
средств на транзитный счет банка;
- несвоевременным (недостоверным) представлением предприятием
утвержденной ведомости распределения заработной платы работников
предприятия.
Порядок выдачи заработной платы работникам предприятия через
платежные карты банка
В соответствии с п.п. 3.6 Положения № 367 ( z0954-01 ) перед
заключением договора банк обязан ознакомить руководителей и
работников предприятия с условиями пользования платежной
карточкой, перечнем необходимых документов, предъявление которых
позволяет идентифицировать держателя БПК, тарифами на обслуживание
и правилами пользования платежной карточкой. Эта информация должна
быть изложена в доступной форме, находиться в доступном для
клиентов месте, предоставляться клиентам и их доверенным лицам в
письменной или электронной форме по их желанию.
Если на 1-м этапе осуществления зарплатного проекта
заключается договор между предприятием и банком о
расчетно-кассовом обслуживании предприятия по выдаче заработной
платы с использованием платежных карт, то на 2-м его этапе
работникам открываются картсчета в данном банке после заключения с
ними соответствующих договоров.
При этом следует заметить, что договор, заключенный между
предприятием и банком, помимо порядка осуществления расчетов по
операциям с использованием БПК также должен включать нормы,
устанавливающие порядок открытия картсчета предприятия для
реализации зарплатного проекта. Однако не будет нарушением, если
предприятие заключит отдельный договор об открытии картсчета для
осуществления выплаты заработной платы. Остановимся более подробно
на этом вопросе.
Картсчета: "зарплатные", "корпоративные", "личные"
Определение картсчета содержится в части 1 Положения № 367
( z0954-01 ), согласно которому карточный счет (картсчет) - это
текущий счет, на котором учитываются операции по платежным
карточкам. В свою очередь, текущие счета открываются предприятиям
всех видов и форм собственности, их обособленным подразделениям, а
также физическим лицам - субъектам предпринимательской
деятельности с целью хранения денежных средств, осуществления всех
видов операций по этим счетам согласно действующему
законодательству.
Кроме того, текущие счета открываются также физическим лицам
для хранения средств, получения наличности и проведения
безналичных расчетов в национальной валюте с юридическими и
физическими лицами (п.п. 2.1.1 Инструкции № 527 ( z0819-98 )).
Порядок открытия картсчетов на сегодняшний день
регламентирован Положением № 367 ( z0954-01 ) и Инструкцией № 527
( z0819-98 ). При этом, как отмечено в п.п. 3.12 Положения № 367
( z0954-01 ), на одном картсчете могут отражаться операции по
применению различных видов платежных карточек одной или нескольких
платежных систем, выданных клиенту и/или его поверенному лицу в
национальной и/или иностранной валюте.
В соответствии с п.п. 2.2.15 Инструкции № 527 ( z0819-98 )
карточные счета открываются клиентам на условиях договора об
открытии картсчета и осуществления операций с применением
платежных карточек. Для открытия картсчета предприятию (или
физическому лицу - СПД) необходимо подать:
1) заявление на открытие счета установленного образца, форма
которого приведена в приложении 1 к Инструкции № 527 ( z0819-98 ).
Заявление подписывают руководитель и главный бухгалтер
предприятия. Если же в штате нет должности главного бухгалтера или
другого служебного лица, на которое возложена функция ведения
бухгалтерского учета и отчетности, то заявление подписывает лишь
руководитель;
2) копию свидетельства о государственной регистрации
предприятия, заверенную нотариально или органом, выдавшим
свидетельство о государственной регистрации (кроме бюджетных
учреждений и организаций);
3) копию зарегистрированного устава, заверенную нотариально
или регистрирующим органом;
4) копию справки о постановке предприятия на налоговый учет,
заверенную налоговым органом, нотариально или уполномоченным
работником банка;
5) нотариально заверенную карточку с образцами подписей лиц,
которым предоставлено право распоряжения карточным счетом и
подписи платежных документов. В карточку включается также образец
оттиска печати предприятия;
6) справку о регистрации в органах Пенсионного фонда Украины;
7) копию справки о включении в Единый государственный реестр
предприятий и организаций Украины, заверенную нотариально или
органом, выдавшим справку, или уполномоченным работником банка;
8) документ, подтверждающий регистрацию предприятия в качестве
плательщика социальных страховых взносов, или его копию,
заверенную нотариально или органом, выдавшим документ, или
уполномоченным работником банка.
Если предприятие открывает картсчет в учреждении банка, в
котором уже открыт текущий счет, то такому предприятию необходимо
выполнить следующие действия:
- заключить договор с учреждением банка об открытии картсчета;
- подать заявление в банк об открытии карточного счета, форма
которого приведена в приложении 1 к Инструкции № 527 ( z0819-98 ).
Кроме реквизитов, определенных в форме заявления, банк может
потребовать указать дополнительные реквизиты, установленные
учреждением банка и/или самой платежной системой, необходимые для
держателей платежной системы, определения параметров платежной
системы и т. п.;
- получить платежную карточку.
Рассматривая вопрос о порядке открытия карт-счетов
предприятием, следует обратить внимание на использование
соответствующих картсчетов по их целевому назначению.
Так, п.п. 4.8 Положения № 367 ( z0954-01 ) определено, что
юридические лица и физические лица - предприниматели могут
осуществлять операции по безналичной оплате товаров (услуг) и
получать наличность с применением корпоративных платежных
карточек. Причем "возможность" расходования средств по
корпоративным карточкам ограничена и включает следующие случаи:
а) получение наличности в валюте Украины для осуществления
расчетов, связанных с производственными (хозяйственными) нуждами,
в том числе для оплаты командировочных расходов в пределах Украины
в рамках, не противоречащих действующему законодательству;
б) осуществление расчетов в безналичной форме в валюте
Украины, связанных с уставной и хозяйственной деятельностью,
расходами представительского характера, а также командировочными
расходами в пределах Украины;
в) получение наличности в иностранной валюте за пределами
Украины для оплаты командировочных расходов;
г) осуществление расчетов в безналичной форме в иностранной
валюте за пределами Украины, связанных с командировочными
расходами и расходами представительского характера.
Ключевым моментом при этом является то, что корпоративные
платежные карточки не применяются для выплаты заработной платы,
других выплат социального характера, а также для оплаты в
иностранной валюте договоров (контрактов), которая осуществляется
от имени резидентов и представительств юридических лиц -
нерезидентов (п.п. 4.9 Положения № 367 ( z0954-01 )).
Мы не будем останавливаться на этом в данной публикации,
так как эта тема будет освещена в следующем номере нашей
газеты. Однако заметим, что согласно п.п. 4.8 Положения № 367
( z0954-01 ):
"...средства, списанные с картсчета ...считаются выданными под
отчет держателю платежной карточки. Использование средств
должно быть подтверждено соответствующими отчетными
документами... Контроль за целевым использованием средств по
корпоративным картсчетам осуществляется владельцами этих
счетов..."
Из вышесказанного следует, что для выплаты заработной платы
работникам по БПК предприятие не может использовать средства,
имеющиеся на его корпоративном картсчете. Для того чтобы
осуществлять выплату заработной платы своим работникам,
предприятию необходимо открыть отдельный, так называемый
"зарплатный картсчет".
Теперь перейдем к рассмотрению порядка открытия картсчета, но
уже с позиции физического лица.
Работникам предприятия в соответствии с п.п. 3.1.3 Инструкции
№ 527 ( z0819-98 ) картсчета открываются банком на основании
следующих документов:
- заявление;
- паспорт или заменяющий его документ;
- договор об открытии и обслуживании счета между учреждением
банка и гражданином (работником предприятия);
- карточка с образцом подписей (образец подписи удостоверяется
работником банка, который открывает счет). Чаще всего для
зарплатных проектов банки предлагают платежные карточки с
дебетовой схемой, т. е. операции осуществляются в пределах средств
на картсчете клиента, поэтому при заключении договора между банком
и гражданином необходимо обратить внимание на виды операций,
которые держатель платежной карточки (сотрудник) может
осуществлять.
Нормой, указанной в п.п. 4.4 Положения № 367 ( z0954-01 ),
определено, что операции, осуществляемые в Украине держателями
платежных карточек, выполняются только в валюте Украины.
Исключение составляет получение клиентами - держателями платежных
карточек внутригосударственных платежных систем наличности в
иностранной валюте в кассах и банкоматах уполномоченных
банков-эмитентов. Правомерность осуществления операции по
зачислению и списанию средств с текущих счетов физических лиц в
национальной валюте регламентируется пп. 3.1.7 и 3.1.8 Инструкции
№ 527 ( z0819-98 ). Так, согласно п.п. 3.1.7 данной Инструкции на
текущие счета в национальной валюте физических лиц - резидентов
зачисляются:
- оплата труда, выплата пенсии, пособия;
- авторские гонорары за литературные работы, музыкальные
произведения, произведения изобразительного искусства, за
артистическую деятельность, научные работы и изобретения;
- выплаты страховых и выкупных сумм, займов по личному
страхованию, страховое возмещение по имущественному страхованию;
- арендная плата за наем жилых помещений, движимого и
недвижимого имущества;
- возмещение ущерба, причиненного рабочим и служащим в
результате увечья или в случае потери кормильца;
- средства в национальной валюте за проданную иностранную
валюту;
- средства за реализованное собственное имущество и за сданную
сельхозпродукцию;
- другие поступления в случаях, не противоречащих действующему
законодательству.
Помимо вышеуказанного, согласно п.п. 3.13 Положения № 367
( z0954-01 ), зачисление (пополнение) средств на картсчетах
физических лиц (в том числе физических лиц - СПД) может
осуществляться:
- путем внесения наличных средств через кассу своего или
другого банка;
- через банкоматы, поддерживающие функцию внесения наличности;
- путем перевода средств с других текущих или депозитных
счетов;
- путем перевода средств со счетов других лиц, по поручению
последних.
Операции по списанию денежных средств с картсчетов (текущих
счетов) физических лиц регулируются п.п. 3.1.8 Инструкции № 527
( z0819-98 ), согласно которому с текущих счетов в национальной
валюте физических лиц - резидентов, по распоряжению владельца или
по его поручению, осуществляются следующие операции:
расчеты за предоставленные услуги юридическими и физическими
лицами;
расчеты за приобретенные на предприятиях торговли товары;
отчисления в государственные и местные бюджеты обязательных и
других платежей;
расчеты за участие в создании предприятий различных форм
собственности;
расчеты за покупку и продажу ценных бумаг на биржевом или
внебиржевом рынке;
другие операции - в случаях, не противоречащих действующему
законодательству Украины.
Обращаем внимание, что ограничением при этом является запрет
на перечисление денежных средств с картсчетов физических лиц на
любой счет физического лица, являющегося нерезидентом.
Таким образом, подводя итог вышеизложенному, заметим, что
наличие карточного счета дает возможность работнику не только
получать заработную плату, но и осуществлять все вышеперечисленные
операции. Однако все условия осуществления операций с денежными
средствами на "зарплатном картсчете" должны быть оговорены в
договоре, заключенном между банком и работником.
После заключения договора клиенту (сотруднику) открывается
картсчет и одновременно изготавливается персональная карточка, на
изготовление которой уходит, как правило, неделя.
Как видим, каждый сотрудник предприятия после зачисления
средств на свой карточный счет может получить их наличными через
кассу уполномоченного банка или банкомат. Для снятия наличности
через банкомат держатель платежной карточки набирает свой
персональный идентификационный код (еще его называют ПИН-код) и
запрашивает выдачу необходимой суммы наличных денежных средств,
которую он может тратить по своему усмотрению.
Если физическое лицо имеет 2 картсчета
На практике часто возникает вопрос: если физическое лицо имеет
свой корпоративный счет, являясь субъектом предпринимательской
деятельности, и одновременно работает на предприятии, где
заработную плату получает по БПК, является ли нарушением
перечисление денежных средств с одного картсчета на другой, а
именно: с корпоративного счета на "зарплатный счет", на который
работнику перечисляется сумма заработной платы, и наоборот - с
"зарплатного счета" на корпоративный? Ведь по сути своей оба
картсчета (и корпоративный, и картсчет, предназначенный для
выплаты заработной платы) являются текущими счетами (!).
Рассмотрим данную ситуацию с точки зрения:
- работника, который является "просто" физическим лицом;
- физического лица, которое является субъектом
предпринимательской деятельности.
Как было отмечено в предыдущей главе, текущие счета, к которым
относятся и карточные счета, открываются как физическим лицам -
СПД, так и физическим лицам, не являющимся таковыми.
В соответствии с п.п. 34 Положения № 367 ( z0954-01 ),
физическим лицам, не являющимся субъектами предпринимательской
деятельности, предоставляются личные платежные карточки, а
юридическим лицам и физическим лицам - СПД - корпоративные
карточки.
Учитывая, что корпоративные платежные карточки не могут
использоваться для выплаты заработной платы и других выплат
социального характера, работник предприятия будет получать
зарплату на личную платежную карточку, так называемую "зарплатную
карточку" (п.п. 4.9 Положения № 367 ( z0954-01 )).
Таким образом, физическое лицо является держателем двух разных
видов платежных карточек, что не противоречит действующему
законодательству:
корпоративной БПК, использование которой направлено на
осуществление хозяйственной деятельности такого физического лица в
качестве частного предпринимателя,
и личной карточки, по которой физическое лицо получает
заработную плату согласно трудовому договору (контракту),
заключенному между работодателем и физическим лицом - гражданином.
Обращаем внимание, что операции по списанию денежных средств с
корпоративного картсчета, как было уже отмечено выше, должны быть
направлены на осуществление хозяйственной деятельности (включая
расходы представительского характера, а также командировочные
расходы в пределах Украины) такого физического лица - СПД с
наличием соответствующих документов, подтверждающих осуществление
таких расходов.
Следовательно, возможность перечислять денежные средства с
корпоративного счета на другой счет (текущий) действующим
законодательством не предусмотрена.
В то же время заметим, что перечислять денежные средства с
"зарплатного картсчета" на корпоративный картсчет действующим
законодательством не запрещено. И вот почему.
Напомним, что в соответствии с п.п. 3.13 Положения № 367
( z0954-01 ):
"...пополнение ...средств на картсчетах физических лиц и
физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют свою
деятельность без создания юридического лица, может
осуществляться за счет внесения наличных средств через кассу
своего или другого банка, через банкоматы... путем
перечисления средств с других текущих или депозитных
счетов..."
В свою очередь, п.п. 3.1.8 Инструкции № 527 ( z0819-98 )
содержит информацию, касающуюся операций, в результате которых
осуществляется списание денежных средств с картсчетов (текущих
счетов) физических лиц, перечень которых наряду с расчетами за
приобретенные товары (работы, услуги) с предприятиями,
перечислениями всех обязательных соцвзносов и налогов, включает
также "...другие операции - в случаях, не противоречащих
действующему законодательству Украины..."
Таким образом, списание денежных средств с личного счета
физического лица, в том числе и "зарплатного", с целью пополнения
суммы денежных средств на другом текущем счете, в том числе
корпоративном, не противоречит действующему законодательству.
Расчет и выплата зарплаты
Расчет заработной платы, удержаний из нее (подоходного налога,
алиментов и т. п.), отчислений в социальные фонды, а также
документальное оформление расчетов по заработной плате
осуществляются в общеустановленном порядке.
На дату, указанную в договоре с банком, предприятие
предоставляет:
- реестр зачисления на картсчета работников денежных средств
(аналог расчетно-платежной ведомости, содержащей информацию о
суммах выплат и их получателе, является основанием для зачисления
банком средств на личные картсчета работников);
- платежное поручение на перечисление заработной платы
работникам предприятия;
- платежное поручение на уплату налогов, сборов и других
обязательных платежей, связанных с начислением заработной платы.
Предприятие предоставляет в банк указанные выше документы,
банк перечисляет суммы обязательных налогов и сборов с заработной
платы на соответствующие счета казначейства и целевых фондов,
после чего сумму, подлежащую выплате работникам в качестве
заработной платы, перечисляет на транзитный счет.
После этого на основании реестра с данного счета идет
распределение соответствующих сумм на личные карточные счета
сотрудников. Заметим, что транзитный счет является объектом
внутрибанковского учета, и выписки с него не предоставляются.
Следовательно, задолженность по заработной плате будет погашаться
в момент списания средств с текущего счета.
Банк выполняет перечисление средств на картсчета работников за
комиссионное вознаграждение. Как правило, сумма комиссионного
вознаграждения уплачивается предприятием. Однако нередки случаи,
когда такая уплата осуществляется работниками предприятиями -
получателями заработной платы по БПК. В любом случае условия
выплаты заработной платы работникам по БПК, уплаты комиссионного
вознаграждения и другие нюансы, касающиеся данного вопроса, в
обязательном порядке должны быть оговорены в договоре, заключенном
между предприятием и банком.
Налоговый и бухгалтерский учет
В бухгалтерском и налоговом учете операции по начислению
заработной платы, налогов, сборов (взносов) и других обязательных
платежей отражаются в обычном порядке.
Суммы начисленной заработной платы и начисленных на нее
страховых взносов относятся на увеличение валовых расходов
предприятия на основании пп. 5.6.1 и 5.7.1 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о налоге на прибыль).
Датой выплаты зарплаты считается дата перечисления
предприятием денежных средств на "зарплатный картсчет" работника,
а не дата фактической выплаты работнику зарплаты банком.
Если сумма комиссионного вознаграждения, взимаемого банком
за кассовое обслуживание картсчетов работников, оплачивает
предприятие, то затраты, связанные и его уплатой, относятся на
увеличение валовых расходов на основании п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5
Закона о налоге на прибыль. Плата за банковское обслуживание, в
соответствии с п. 18 П(С)БУ 16 "Расходы", утвержденного приказом
Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318 ( z0027-00 ), с изменениями и
дополнениями, включается в состав административных расходов
предприятия и отражается записью: Дт 92 - Кт 311.
Приведем следующий пример.
Предприятие согласно заключенному договору перечислило в банк
денежные средства с целью выплаты заработной платы работникам по
БПК в сумме 10000 грн.
Сумма комиссионного вознаграждения, подлежащего уплате банку
за кассовое обслуживание картсчетов, составляет 0,5% от суммы
начисленной заработной платы.
В налоговом и бухгалтерском учете данная операция у
предприятия отразится следующим образом:
|---|------------------------|----------------------|----------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|п/п| |-------|-------|------|--------|-------|
| | | дебет |кредит |сумма,| валовой|валовые|
| | | счета |счет | грн. | доход |расход |
|---|------------------------|-------|-------|------|--------|-------|
| 1 | Начислена заработная | 81 | 661 | 10000| - | 10000 |
| | плата работникам |23, 91,| 81 | | | |
| | предприятия |92, 93,| | | | |
| | | 94 | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|------|--------|-------|
| 2 | Удержаны из заработной | 661 |641/пдн| | | |
| | платы: |-------|-------| 1250| - | - |
| | подоходный налог | 661 | 65 | | | |
| | сборы (взносы) в | | | | | |
| | социальные фонды | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|------|--------|-------|
| 3 | Начислены сборы | 82 | 651, | 3750| - | - |
| | (взносы) в социальные |23, 91,| 652, | | | |
| | фонды |92, 93,| 653, | | | |
| | | | 656 | | | |
| | | | 82 | | | |
|---|------------------------|-------|-------|------|--------|-------|
| 4 | Перечислены подлежащие | 313 | 311 | 8750| - | - |
| | выплате работникам | | | | | |
| | денежные средства на | | | | | |
| | картсчет предприятия | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|------|--------|-------|
| 5 | Уплачены подоходный |641/пдн| 311 | 5000| - | - |
| | налог и сборы в | 651, | 311 | | | |
| | социальные фонды | 652, | | | | |
| | | 653, | | | | |
| | | 656 | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|------|--------|-------|
| 7 | Денежные средства | 661 | 313 | 8750| - | - |
| | зачислены на картсчет | | | | | |
| | работника | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|------|--------|-------|
| 8 | Уплачена сумма | 92 | 685 | 50| - | - |
| | комиссионных за |-------|-------|------|--------|-------|
| | обслуживание картсчетов| 685 | 311 | 50| - | 50 |
|---|------------------------|-------|-------|------|--------|-------|
В заключение выразим надежду, что данная публикация окажется
полезной как предприятиям, которые только рассматривают
возможность применения банковских платежных карточек в своей
хозяйственной деятельности, так и предприятиям, уже использующим
этот эффективный платежный инструмент.
Приносим благодарность работникам экономического отдела
эквайринга ХГУ Приватбанка в содействии написания данной
публикации.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№5/03, стр. 21, №13/03, стр. 36
[16.01.2003]
Юлия Рудяк
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------