ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

                  08.01.2003  N 247/7/15-3417-26


     ДПА  України  розглянула запит ТОВ щодо порядку оподаткування
ПДВ   доходів,  які  отримують  українські  юрособи  на  території
Російської Федерації, та порядку оподаткування валютної виручки за
роботи,    виконані    українськими   суб'єктами   підприємницької
діяльності на території Російської Федерації, і повідомляє.

     ПДВ - це непрямий  загальнодержавний  податок  на  споживання
товарів  (робіт,  послуг)  на митній території України,  і порядок
нарахування ПДВ щодо оподатковуваних операцій не змінюється жодним
міжнародним   договором,   укладеним  між  Україною  і  Російською
Федерацією.

     Відповідно  до  пп.3.1.1  ст.З Закону України "Про податок на
додану вартість"  (  168/97-ВР  )  об'єктом  оподаткування  ПДВ  є
операції  з  продажу  товарів (робіт,  послуг) на митній території
України. При цьому база оподаткування таких операцій відповідно до
п.4.1   ст.4   Закону   визначається   виходячи  з  їх  договірної
(контрактної)  вартості,  яка   визначається   за   вільними   або
регульованими    цінами    (тарифами).    До   складу   договірної
(контрактної) вартості включаються  загальнодержавні  (українські)
податки,  збори  та  обов'язкові  платежі,  які включаються в ціну
товарів (робіт,  послуг)  згідно  із  законами  України  з  питань
оподаткування,  за винятком ПДВ. Крім того, договірна (контрактна)
вартість включає також будь-які суми коштів, вартість матеріальних
і    нематеріальних   активів,   що   передаються   платнику   ПДВ
безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку  з
компенсацією    вартості   товарів   (робіт,   послуг),   проданих
(виконаних, наданих) таким платником податку.

     При  цьому  для  цілей  оподаткування  ПДВ операцій з продажу
товарів  (робіт,  послуг)  на  митній  території  України  не  має
значення   джерело  походження  коштів,  які  отримує  український
продавець  товарів  (виконавець  робіт, послуг). А тому операції з
продажу  товарів  (робіт,  послуг)  на  митній  території України
оподатковуються в загальновстановленому  порядку за ставкою 20%. У
разі  здійснення  операцій  з  продажу  товарів (робіт, послуг) на
експорт застосовується нульова ставка податку.

     Що  ж  стосується  валютної  виручки, то ДПА України зазначає
таке.

     Статтею 1  Закону  України  від  23.09.1994  р.  N  185/94-ВР
( 185/94-ВР  )  "Про  порядок  здійснення  розрахунків у іноземній
валюті" (далі  -  Закон-1)  визначено,  що  виручка  резидентів  у
іноземній  валюті  підлягає  зарахуванню  на  їх валютні рахунки в
уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей,  зазначені
в  контрактах,  але  не пізніше 90 календарних днів з дати митного
оформлення (виписки вивізної ВМД) продукції, що експортується, а в
разі  експорту робіт (послуг),  прав інтелектуальної власності - з
моменту підписання  акта  або  іншого  документа,  який  засвідчує
виконання робіт (послуг),  експорт прав інтелектуальної власності.
Перевищення зазначеного терміну потребує  індивідуальної  ліцензії
НБУ.

     Згідно зі  ст.4  Закону-1 ( 185/94-ВР ) порушення резидентами
термінів,  передбачених  ст.1  і  2  Закону-1,  тягне   за   собою
відповідальність   у   вигляді   стягнення  пені  за  кожний  день
прострочення у розмірі 0,3%  від суми не одержаної виручки (митної
вартості   недопоставленої    продукції)   в   іноземній   валюті,
перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом НБУ  на
день виникнення заборгованості.

     Пунктом  2.3  Інструкції  про  порядок  здійснення контролю і
отримання  ліцензій  за  експортними,  імпортними  та  лізинговими
операціями, затвердженими    постановою    Правління    НБУ    від
24.03.1999 р.  N 136 ( z0338-99 ),  яка зареєстрована  в  Мін'юсті
України 28.05.1999 р.  N 338/3631, також передбачено зняття банком
експортної операції резидента з контролю після зарахування виручки
за цією операцією (або її частини - уразі здійснення обов'язкового
продажу) на його поточний рахунок.

     При  цьому  слід  зазначити,  що  розмір  виручки резидента в
іноземній валюті   визначається   виходячи   з  умов  договору  та
відображеної вартості  експортованих  товарів  (робіт,  послуг)  в
первинних   документах,   які   засвідчують   фактичне   виконання
зовнішньоекономічної операції.  Тобто надходження  в  установлений
термін  валютної  виручки  не  в  повному обсязі,  передбаченому в
контракті,  а зменшеному на суму сплаченого  на  митній  території
Російської   Федерації  ПДВ  не  звільняє  резидента  України  від
відповідальності, передбаченої ст.4 Закону-1 ( 185/94-ВР ).

 Заступник Голова                                       Г.Оперенко

 "Бізнес-Бухгалтерія: право-податки-консультації"
 N 18, 5 травня 2003 року