Порядок составления Отчета об использовании средств
неприбыльными учреждениями и организациями
------------------------------------------------------------------
Изменения, внесенные Законом Украины "О внесении изменений в
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 24.12.2002 г. № 349-IV ( 349-15 ) (далее - Закон о прибыли),
наконец-то нашли свое отражение и в новой форме Отчета об
использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями
(далее - Отчет).
Так, в Отчете все показатели проставляются нарастающим итогом
с начала календарного года, что соответствует отчетным периодам,
определенным действующей редакцией Закона о прибыли - календарный
квартал, полугодие, три квартала и год.
По желанию плательщика налога на прибыль к Отчету могут
прилагаться объяснения (раскрытие) отдельных результатов
финансово-хозяйственной деятельности с указанием количества
приложенных страниц.
По-прежнему Отчет состоит из двух частей: в части I отражаются
все доходы неприбыльных организаций, включенных в реестр
неприбыльных учреждений и организаций, освобождаемых от
налогообложения (строки с 1 по 7), и направления их использования
в соответствии с уставными задачами и утвержденными в
установленном порядке сметами, которые в новой редакции Отчета
остались прежними (строки с 8 по 9).
Для каждой неприбыльной организации в зависимости от
присвоенного признака неприбыльности предусмотрены отдельные
строки Отчета. Часть I Отчета дополнена строками 1.3.5, 2.5,
3.1.3, 3.2.3, 4.3, 5.3, отражающими доходы в виде дотаций или
субсидий, полученных неприбыльными организациями, отнесенными к
неприбыльным в соответствии с абзацами "а", "б", "в", "г",
"д" п.п. 7.11.1 ст. 7 Закона о прибыли из государственного или
местного бюджета, государственных целевых фондов или в пределах
благотворительной, в том числе гуманитарной или технической,
помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям в
соответствии с условиями международных договоров, согласие на
обязательность, которых предоставлено Верховной Радой Украины. Для
учреждений и организаций, отнесенных к неприбыльным в соответствии
с абзацами "б", "г" п.п. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли, из
общей суммы доходов, полученных от проведения основной
деятельности, выделяются отдельной строкой доходы от продажи
товаров (услуг), пропагандирующих принципы и идеи, для защиты
которых была создана такая неприбыльная организация и которые
тесно связаны с ее основной деятельностью. Напомним, что Законом о
прибыли для подобной продажи предусмотрено ограничение: цена таких
товаров (услуг) должна быть ниже обычной или регулироваться
государством. Если такая продажа угрожает или противоречит
правилам конкуренции на рынке определенного товара, при этом
существуют достаточные доказательства о таком нарушении,
предоставленные лицами, которые облагаются этим налогом и
предоставляют аналогичные товары (услуги), то Кабинет Министров
Украины вправе вводить временные ограничения на продажу
неприбыльными организациями отдельных товаров и услуг.
В части II производится расчет налога на прибыль от доходов,
полученных неприбыльной организацией из других источников, нежели
определено пп. 7.11.2 - 7.11.7 п. 7.11 ст. 7 Закона о прибыли
(строка 10). Профинансированные расходы, непосредственно связанные
с получением таких доходов, понесенные в тот же отчетный период, в
котором получены такие доходы, отражаются в строке 11 Отчета.
Налог на прибыль уплачивается неприбыльной организацией за тот
налоговый период, в котором был получен доход (строка 15).
Расчет налога на прибыль в случае, если доходы учреждения,
полученные в течение отчетного (налогового) года из источников,
определенных п.п. 7.11.5 Закона о прибыли, на конец I квартала
следующего за отчетным года, превышают 25 % общего валового дохода
за отчетный год, производится в строках 16 - 24. В соответствии с
действующей редакцией Закона о прибыли, расчет налога на прибыль
"от превышения" начиная с 2003 г. рассчитывают только неприбыльные
организации, определенные в абзаце "г" п.п. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7
Закона о прибыли (например, профсоюзные организации, садовые,
садово-огородные, гаражные кооперативы), которым согласно Порядку
определения структуры признака неприбыльных учреждений
(организаций), утвержденному приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. № 355
( z0451-00 ), присвоен код признака неприбыльности 0011. Остальные
неприбыльные организации освобождены от расчета и уплаты
налога "от превышения" и могут копить свои освобожденные от
налогообложения доходы на уставные цели, не заботясь о том, куда
бы их потратить, чтобы не попасть под налоговый пресс.
Новым является то, что в порядок заполнения Отчета внесены
правила исправления самостоятельно выявленных ошибок путем подачи
уточняющего Отчета, приведенные в соответствии с требованиями
п. 5.1 ст. 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) (далее - Закон
№ 2181). В случае самостоятельного выявления факта занижения
налогового обязательства прошлых налоговых периодов плательщик
налога обязан уточнить свои налоговые обязательства в соответствии
с п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181. Уточненные показатели отражаются
в строке 25 налогового Отчета. Сумма штрафа начисляется
плательщиком налога на прибыль самостоятельно в соответствии с
п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 ( 2181-14 ) и отражается в строке 26
Отчета. Если плательщиком налога подается новый Отчет с
исправленными показателями до окончания предельного срока подачи
налоговой отчетности, то сумма налога подлежит перечислению в
соответствии с исправленными показателями. При этом штрафные
санкции, предусмотренные статьей 17 Закона № 2181, не применяются.
При заполнении строк 1.3.1 - 1.3.6 первой части Отчета
учреждениями и организациями, содержащимися за счет
государственного или местного бюджета (далее - бюджетные
организации), необходимо руководствоваться положениями
постановления КМУ от 17.05.2002 г. № 659 ( 659-2002-п ) "Об
утверждении перечня групп собственных поступлений бюджетных
учреждений, требований к их созданию и направлениям
использования". Так, постановлением № 659 собственные поступления
бюджетных учреждений разделены на две группы, которые, в свою
очередь, делятся на подгруппы.
Первая группа собственных поступлений бюджетных учреждений -
это плата за услуги, которые предоставляются бюджетными
учреждениями. В нее входят подгруппы:
1 - плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями в
соответствии с их функциональными полномочиями, т. е.
предоставление таких платных услуг связано с осуществлением
основных функций и задач бюджетного учреждения;
2 - поступления от хозяйственной и/или производственной
деятельности (в случае создания хозрасчетных подразделений,
имеющих статус юридического лица, их доходы и расходы не являются
собственными поступлениями бюджетного учреждения и не включаются в
специальный фонд бюджета);
3 - доходы от аренды;
4 - поступления от реализации имущества (это средства от
реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений) и
других материальных ценностей, в т. ч. списанных, за сданные как
лом и отходы черные, цветные, драгоценные металлы, драгоценные
камни, согласно действующему законодательству остающиеся в
распоряжении организации).
Вторая группа собственных поступлений бюджетных учреждений -
это прочие источники собственных поступлений бюджетных учреждений,
которые не имеют постоянного характера. В нее входят следующие
подгруппы:
1 - благотворительные взносы, гранты и подарки (т. е. все виды
добровольной безвозвратной и безвозмездной помощи как передача
каких-либо видов имущества, благотворительные взносы, гранты и
подарки, в т. ч. взносы от спонсоров и меценатов);
2 - средства, полученные для выполнения отдельных конкретных
поручений от предприятий, организаций или физических лиц, от
других бюджетных учреждений, а также инвестиции, которые получают
бюджетные учреждения в соответствии с законодательством.
Принимая во внимание положения постановления № 659, строки
Отчета в части доходов, полученных бюджетной организацией, которые
зачислены на счета спецфонда в соответствии с утвержденной сметой,
будут заполнены следующим образом:
- в строке 1.3.1 - поступления подгруппы 1 второй группы
поступлений;
- в строке 1.3.2 - пассивные доходы, т. е. доходы, полученные
в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а
также роялти;
- в строке 1.3.3 - поступления подгруппы 1 первой группы в
виде государственных услуг, т. е. любых платных услуг,
обязательность получения, которых устанавливается
законодательством и которые предоставляются физическим или
юридическим лицам органами исполнительной власти, органами
местного самоуправления или учреждениями и организациями,
содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов;
- в строке 1.3.4- поступления подгрупп 1 (за вычетом стоимости
предоставленных государственных услуг), 2, 3 первой группы;
- в строке 1.3.6 - поступления подгруппы 4 первой группы и
подгруппы 2 второй группы.
В случае если бюджетное учреждение получает доходы от
предоставления услуг, не входящих в перечень, утвержденный
Кабинетом Министров Украины, то их необходимо сравнить с
расходами, осуществленными для предоставления таких услуг, а сумму
превышения доходов над расходами использовать как базу для
исчисления налога на прибыль (строки 10-15 части II Отчета). Сумма
амортизационных отчислений при этом не учитывается.
Такой подход к заполнению Отчета бюджетными организациями
соответствует нормам Налогового разъяснения о порядке
налогообложения собственных поступлений бюджетных учреждений
и организаций в 2000-2001 г., утвержденного приказом ГНАУ
от 11.10.2001 г. № 409 ( v0409225-01 ) (с учетом норм законов о
Государственном бюджете Украины на 2002 г. и 2003 г.).
Важно помнить о том, что льготные и налогооблагаемые доходы
неприбыльными организациями учитываются отдельно.
Обращаем ваше внимание на отражение в Отчете стоимости
имущества, которое поступило неприбыльной организации бесплатно
или в виде добровольных пожертвований (строки 1.3.1.2, 2.1.2,
6.1.2 Отчета). Если неприбыльная организация не может использовать
такое имущество на цели, предусмотренные уставными документами, то
возможна продажа бесплатно полученного имущества. В таком случае
доходы от его продажи не освобождаются от налогообложения и должны
быть отражены в строке 10 "Сумма доходов из других источников,
подлежащих налогообложению". В случае эквивалентного обмена такого
имущества на другие товары, которые могут быть использованы на
уставные цели, доходы с целью налогообложения не определяются,
поскольку стоимость бесплатно полученного имущества уже была
отражена в Отчете.
Заполняя в Отчете строки 2.3 и 4.1, неприбыльные организации
должны правильно определить доходы от основной деятельности.
Понятие "основная деятельность" определено в п.п. 7.11.13 ст. 7
Закона о прибыли. Это - предоставление благотворительной помощи,
просветительских, культурных, научных, образовательных и других
подобных услуг для общественного потребления, деятельность по
созданию систем социального самообеспечения граждан
(дополнительные пенсионные фонды, кредитные союзы и другие
подобные организации). В основную деятельность также включается
продажа неприбыльной организацией товаров (услуг),
пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана
такая неприбыльная организация и которые являются тесно связанными
с ее основной деятельностью, если цена таких товаров (услуг) ниже
обычной или если такая цена регулируется государством. В основную
деятельность не включаются операции по предоставлению товаров
(услуг) неприбыльными организациями, определенными в абзацах
"в"-"д" п.п. 7.11.1 Закона о прибыли лицам иным, нежели учредители
(члены, участники) таких организаций. Уставные документы
неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень
видов их деятельности. Особенно важно это для учреждений,
приведенных в абзацах "б" и "г" п.п. 7.11.7 Закона о прибыли, так
как только они не облагают налогом на прибыль доходы от проведения
основной деятельности. Ведь даже если такие учреждения проводят
деятельность, являющуюся для них основной, но не записанную в
уставных документах, то доходы от проведения такой деятельности
будут облагаться налогом на общих основаниях.
Что касается неприбыльных учреждений из абзаца "ґ" п.п. 7.11.1
Закона о прибыли (жилищно-строительные кооперативы, объединения
совладельцев многоквартирных домов), то необходимо отметить, что в
строке 7.1 Отчета отражаются их доходы не от проведения основной
деятельности, а для обеспечения потребностей их основной
деятельности. Имеются в виду, например, уставные взносы,
обязательные платежи членов объединения на содержание и ремонт
неделимого и общего имущества, взносы в ремонтные и резервные
фонды, добровольные имущественные (в т. ч. денежные) взносы
физических и юридических лиц для обеспечения основной
деятельности.
Рассмотрим на примерах порядок заполнения налогового Отчета об
использовании средств неприбыльными организациями.
Пример 1
Областной больницей в I квартале 2003 года были получены
доходы с зачислением на специальные регистрационные счета:
(тыс. грн.)
|-------------------------------------------------|--------------|
| Поступления | I кв. 2003 г.|
|-------------------------------------------------|--------------|
| 1. От оздоровительного массажа с целью | 2,0 |
| укрепления здоровья взрослого населения | |
|-------------------------------------------------|--------------|
| 2. От медосмотров при принятии на работу, для | 5,5 |
| получения водительского удостоверения | |
|-------------------------------------------------|--------------|
| 3. От лабораторных и диагностических услуг, | 0,3 |
| предоставляемых без направления врача | |
|-------------------------------------------------|--------------|
| 4. Благотворительные взносы на приобретение | 0,5 |
| препаратов для лабораторных исследований | |
|-------------------------------------------------|--------------|
| 5. Средства, полученные от предприятия | 0,8 |
| "Химпром" на лечение своего сотрудника | |
|-------------------------------------------------|--------------|
| 6. От услуг прачечной по договорам | 1,8 |
|-------------------------------------------------|--------------|
| 7. От пребывания граждан по их желанию на | 0,6 |
| стационарном лечении с улучшенным сервисным | |
| обслуживанием | |
|-------------------------------------------------|--------------|
| 8. От предоставления свободных помещений | 1,5 |
| в аренду {1}, {2} | |
|-------------------------------------------------|--------------|
| 9. От сдачи в виде лома отходов драгметаллов, | 0,1 |
| полученных после списания и демонтажа | |
| оборудования {3} | |
|-------------------------------------------------|--------------|
| 10. Плата за предоставление услуг по | 0,9 |
| копированию документов {1} | |
|-------------------------------------------------|--------------|
Расходы на предоставление услуг по копированию документов за 1
квартал составили 0,4 тыс. грн.
Исходя из представленных данных, заполним строки Отчета,
подлежащие заполнению данным учреждением.
ПОДАТКОВИЙ ЗВIТ
про використання коштiв неприбутковими установами i органiзацiями
(тис. грн.)
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Показники | Код | Неростаючим |
| | рядка | пыдсумом з |
| | | початку |
| | | звытного |
| | | року |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| I частина |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Бюджетне фiнансування установ | 1 | 163,6 |
| (органiзацiй), що вiднесенi до | | |
| неприбуткових вiдповiдно до абзацу "а" | | |
| п.п. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 | | |
| (ознака неприбутковостi з 0001 до 0004) | | |
| (сума рядкiв 1.1, 1.2, 1.3) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Фактично одержано фiнансування за | 1.1 | 150,5 |
| загальним фондом | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Залишки коштiв на рахунках спецiального | 1.2 | - |
| фонду, що перейшли з попереднього року | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Доходи, одержанi бюджетною установою | 1.3 | 13,1 |
| (органiзацiєю), що зарахованi на рахунки | | |
| спецiального фонду цiєї установи | | |
| (органiзацiї) згiдно iз затвердженим у | | |
| встановленому порядку кошторисом (сума | | |
| рядкiв 1.3.1, 1.3.2, 1.3.3, 1.3.4, | | |
| 1.3.5, 1.3.6) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| сума одержаної безповоротної фiнансової | 1.3.1 | 0,5 |
| допомоги або безоплатних надходжень чи | | |
| добровiльних пожертвувань (сума рядкiв | | |
| 1.3.1.1 та 1.3.1. 2) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| сума коштiв |1.3.1.1| 0,5 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| вартiсть майна |1.3.1.2| - |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| пасивнi доходи | 1.3.2 | - |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| доходи вiд надання державних послуг | 1.3.3 | 5,5 |
| (видачi дозволiв (лiцензiй), | | |
| сертификатiв, посвiдчень, реєстрацiї, | | |
| iнших послуг, обов'язковiсть придбання | | |
| яких передбачена законодавством) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| доходи вiд надання платних послуг | 1.3.4 | 6,2 |
| бюджетною установою (органiзацiєю) | | (2,0 + 0,3 +|
| | |+ 1,8 + 0,6 +|
| | | + 1,5) |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| дотацiї або субсидiї, отриманi з | 1.3.5 | - |
| державного або мiсцевого бюджетiв, | | |
| державних цiльових фондiв або у межах | | |
| благодiйної, у тому числi гуманiтарної | | |
| допомоги чи технiчної допомоги, що | | |
| надаються таким неприбутковим | | |
| органiзацiям вiдповiдно до умов | | |
| мiжнародних договорiв, згода на | | |
| обов'язковiсть яких надана Верховною | | |
| Радою України | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| iншi надходження до спецiального фонду | 1.3.6 | 0,9 |
| | | (0,8 + 0,1) |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Профiнансованi видатки бюджетної | 8 | 163,6 |
| установи (органiзацiї) | | |
| (сума рядкiв 8.1 та 8.2) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума видаткiв за загальним фондом | 8.1 | 150,5 |
| вiдповiдно до затверджених в | | |
| установленому порядку кошторисiв | | |
| бюджетних установ (органiзацiй) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума видаткiв за спецiальним фондом | 8.2 | 13,1 |
| вiдповiдно до затверджених в | | |
| установленому порядку кошторисiв | | |
| бюджетних установ (органiзацiй) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| ... | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| II частина |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума доходiв з iнших джерел, що | 10 | 0,9 |
| пiдлягають оподаткуванню | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Витрати, що прямо пов'язанi з отриманням | 11 | 0,4 |
| доходiв з iнших джерел | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Прибуток, що пiдлягає оподаткуванню | 12 | 0,5 |
| (р. 10 - р. 11) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Податкове зобов'язання за звiтний | 13 | 0,15 |
| податковий перiод (р. 12 x 30 : 100) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума нарахованого податку за попереднiй | 14 | - |
| податковий перiод поточного року | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума нарахованого податку до сплати за | 15 | 0,15 |
| звiтний перiод | | |
| (р. 13 - р. 14 + р. 25 + р. 26) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
Пример 2
Показатели доходов первичной профсоюзной организации от
основной деятельности в виде профсоюзных взносов ее членов, а
также расходов на проведение основной деятельности (выдачу
материальной помощи членам профсоюза, оплату культурно-массовых
мероприятий, посещение больных на дому и прочие расходы,
отнесенные к основной деятельности и утвержденные сметой)
представим в таблице:
(тыс. грн.)
|----------------------------------------------------------------|
| Период |
|--------|---------|------------------------------------|--------|
| | 4 кв. | 2002 г. | 1 кв. |
| | 2001 г. |---------------|------|------|------| 2003 г.|
| | | 1 кв. | 2 кв.| 3 кв.| 4 кв.| |
|--------|---------|---------------|------|------|------|--------|
| Доходы | 1,5 | 1,5 | 2,0 | 3,0 | 3,0 | 2,0 |
|--------|---------|---------------|------|------|------|--------|
| Расходы| 0,5 | 2,5 | 0,5 | 1,5 | 2,0 | 1,0 |
| | | в т. ч. 1,0 - | | | | |
| | | за счет | | | | |
| | | доходов 2001г.| | | | |
| | | 1,5 - за счет | | | | |
| | | доходов 2002г.| | | | |
|--------|---------|---------------|------|------|------|--------|
Исходя из представленных данных, заполним строки Отчета, в
которых должны быть отражены доходы и расходы данной профсоюзной
организации, а также рассчитаем налог на прибыль с суммы
превышения!
ПОДАТКОВИЙ ЗВIТ
про використання коштiв неприбутковими установами i органiзацiями
(тис. грн.)
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Показники | Код | Неростаючим |
| | рядка | пыдсумом з |
| | | початку |
| | | звытного |
| | | року |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| I частина |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| ... | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Доходи неприбуткових органiзацiй, що | 4 | 2,0 |
| включенi до Реєстру неприбуткових установ| | |
| i органiзацiй вiдповiдно до абзацу "г" | | |
| пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 (ознака | | |
| неприбутковостi 0011) (сума рядкiв 4.1, | | |
| 4.2 та 4.3) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Доходи, отриманi у виглядi коштiв або | 4.1 | 2,0 |
| майна вiд проведення основної дiяльностi,| | |
| у тому числi: | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| доходи вiд продажу товарiв (послуг), якi | 4.1.1 | - |
| пропагують принципи та iдеї, для захисту | | |
| яких було створено таку неприбуткову | | |
| органiзацiю, та якi тiсно пов'язанi з iї | | |
| основною дiяльнiстю | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Пасивнi доходи | 4.2 | - |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| дотацiї або субсидiї, отриманi з | 4.3 | - |
| державного або мiсцевого бюджетiв, | | |
| державних цiльових фондiв або у межах | | |
| благодiйної, у тому числi гуманiтарної | | |
| допомоги чи технiчної допомоги, що | | |
| надаються таким неприбутковим | | |
| органiзацiям вiдповiдно до умов | | |
| мiжнародних договорiв, згода на | | |
| обов'язковiсть яких надана Верховною | | |
| Радою України | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Загальна сума профiнансованих видаткiв | 9 | 1,0 |
| неприбуткової установи органiзацiї) крiм | | |
| бюджетної (сума рядкiв 9.1, 9.2) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума витрат на утримання неприбуткової | 9.1 | - |
| установи (органiзацiї), крiм бюджетних, | | |
| у межах кошторису | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Витрати, що здiйснюються неприбутковою | 9.2 | 1,0 |
| установою (органiзацiєю) для виконання | | |
| статутних завдань (проведення основної | | |
| дiяльностi) сума рядкiв з 9.2.1 до 9.2.9)| | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| ... | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| сума витрат на iншi потреби, що | 9.2.9 | 1,0 |
| передбаченi установчими документами | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| II частина |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума доходiв, що звiльняються вiд | 16 | 9,5 |
| оподаткування, отриманих за попереднiй | | |
| звiтний (податковий) рiк | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Прибуток вiд доходу з iнших джерел, | 17 | - |
| зменшений на суму податку за попереднiй | | |
| звiтний (податковий) рiк (р. 12 - р. 13) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Загальнi валовi доходи за попереднiй | 18 | 9,5 |
| звiтний (податковий) рiк (р. 16 + р. 17) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума витрат за попереднiй звiтний | 19 | 6,5 |
| (податковий) рiк та за перший квартал | | {4} |
| поточного року | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Нерозподiлена сума прибутку на кiнець | 20 | 3,0 |
| I кварталу, наступного за звiтним | | |
| (р. 18 - р. 19) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Норматив отримання доходiв згiдно iз | 21 | 2,4 |
| законодавством (р. 18 x 25 : 100) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Сума перевищення (р. 20 - р. 21) | 22 | 0,6 |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Нарахований податок на прибуток iз суми | 23 | 0,2 |
| перевищення | | |
| (позитивне значення р. 22 х 30 : 100) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
| Нарахований податок на прибуток | 24 | 0,2 |
| у I кварталi (р. 15 + р. 23) | | |
|------------------------------------------|-------|-------------|
В соответствии с абзацем "б" п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4
Закона "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов
перед бюджетами и государственными целевыми фондами" № 2181
( 2181-14 ) от 21.12.2000 г. Отчет об использовании средств
неприбыльными учреждениями и организациями должен представляться в
государственную налоговую инспекцию в течение 40 календарных дней,
следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Таким
образом, последний день представления Отчета за I квартал 2003
года - 12 мая 2003 года (с учетом переноса срока предоставления
согласно п. 4.1.5 ст. 4 Закона № 2181).
Плательщики налога имеют право не позже, чем за 10 дней до
окончания срока подачи Отчета, выслать его по почте с уведомлением
о вручении.
В соответствии с п.п. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181
налоговая отчетность, заполненная без обозначения обязательных
реквизитов, не подписанная должностными лицами и не скрепленная
печатью плательщика налога, может быть не признана налоговыми
органами.
Отчет должен быть представлен в налоговый орган по месту
нахождения неприбыльной организации в оригинале. Представление
копии Отчета запрещено.
{1} Не входят в Перечень платных услуг, которые могут
предоставляться государственными и коммунальными заведениями
охраны здоровья, высшими медицинскими учебными заведениями и
научно-исследовательскими учреждениями, утвержденный
постановлением КМУ от 17.09.96 г. № 1138 (с изменениями и
дополнениями), однако доходы от аренды включены в перечень
групп собственных поступлений бюджетных учреждений
(постановление № 659).
{2} В п. 16 ст. 10 Закона о госбюджете на 2003 г. предусмотрено,
что источниками формирования спецфонда Госбюджета в части
доходов являются собственные поступления бюджетных учреждений,
которые содержатся за счет средств госбюджета, в т. ч. 50%
платы за аренду прочего имущества, принадлежащего бюджетным
учреждениям.
{3} В п. 16 ст. 2 Закона о Госбюджете на 2003 год предусмотрено,
что к доходам общего фонда бюджета принадлежат 80% средств,
полученных бюджетными организациями за сданные в виде лома и
отходов золота, платины, металлов платиновой группы,
драгоценных камней, и 50% средств, полученных бюджетными
организациями за сданное в виде лома и отходов серебро.
Следовательно, отражению в налоговом Отчете подлежат
соответственно 20% и 50% средств, полученных от продажи
упомянутых драгоценных металлов.
{4} Для расчета налога на прибыль от "превышения" расходы I
квартала 2002 г. и I квартала 2003 года необходимо брать в
части, произведенной за счет доходов 2002 года. Так как если в
расчет включить всю сумму расходов, произведенных в I квартале
2002 года, то это приведет к завышению произведенных расходов
за отчетный год и, как следствие, занижению налогооблагаемого
дохода. В общем-то, смысл налогообложения нераспределенной
суммы прибыли заключается в том, чтобы неприбыльной
организацией за 5 кварталов (4 квартала отчетного и 1 квартал
текущего года) были использованы общие валовые доходы,
освобожденные от налогообложения, полученные за 4 квартала
отчетного года. Следовательно, для расчета суммы "перевышения"
доходов над расходами необходимо брать расходы в части,
совершенной за счет доходов 4-х кварталов отчетного года.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№34/2003, стр. 19
[28.04.2003]
Светлана Замазий
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------