Внереализационные доходы не облагаются единым налогом
Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения по
ставке 10%. На остаток денежных средств банк ежемесячно
начисляет проценты, которые зачисляет на текущий счет
предприятия. Включается ли в налогооблагаемую выручку от
реализации услуг зачисляемый на текущий счет процент банка?
* * *
Юридические лица, применяющие упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, рассчитывают сумму единого
налога исходя из выручки от реализации продукции (товаров, работ,
услуг).
В соответствии со ст. 1 Указа Президента Украины "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предпринимательства" от 28.06.99 г. № 746/99 ( 746/99 )
(далее - Указ № 746) выручка от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) определяется как сумма, фактически полученная
субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или
(и) в кассу предприятия за осуществление операций по продаже
продукции (товаров, работ, услуг).
Однако в соответствии с разъяснениями ГНАУ, представленными
в письмах от 15.05.2001 г. № 6153/7/15-1317 ( v6153225-01 ) и
от 03.01.2001 г. № 1/2/15-1314 ( v0001225-01 ) (см. "Налоги и
бухгалтерский учет", 2001, № 52, № 11 соответственно), а также
согласно требованиям Порядка ведения Книги учета доходов и
расходов хозяйственных операций, утвержденного приказом ГНАУ
от 12.10.99 г. № 554 ( z0713-99 ), с изменениями и дополнениями
(далее - Порядок № 554), в базу налогообложения единым налогом
также включаются внереализационные доходы и выручка от других
операций.
При этом внереализационными доходами и выручкой от прочей
реализации согласно п. 5 Порядка № 554 ( z0713-99 ) считаются
суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской
деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от других
операций, а именно финансовый результат от продажи ценных бумаг,
малоценных быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива,
арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде
безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, по
которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они
не облагались налогом у источника выплат в соответствии с
Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
( 283/97-ВР ).
Как видим, здесь прослеживается явное противоречие Указу № 746
( 746/99 ) подзаконных актов, которые могут только уточнять нормы
данного Указа, но не противоречить им.
Поэтому проценты банка, полученные предприятием, хотя и
являются его внереализационными доходами, по нашему мнению, не
должны включаться в базу обложения единым налогом, так как не
являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Позиция относительно не включения в базу обложения единым
налогом сумм внереализационных доходов также нашла поддержку в
письмах Министерства юстиции Украины от 12.09.2000 г. № 20-9-3873
( v3873323-00 ) (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 65) и
Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной
политики и предпринимательства от 18.09.2000 г. № 5-513/3395
( v3395563-00 ) (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 75).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№54/03, стр. 51
[07.07.2003]
Н. Дзюба, Е. Верховая, Е. Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------