Как определяется сумма налоговых обязательств
Сумма выручки предприятия - плательщика единого налога по
ставке 10% за I квартал 2003 года составила 3890 грн.
Соответственно по кредиту счета 641 "Расчеты по налогам"
начислено 389 грн. (предприятие использует общий План счетов).
Эта же сумма перечислена предприятием в бюджет. В Расчете
уплаты единого налога указана сумма налога 0,4 тыс. грн. (с
учетом округлений). 29.05.2003 г. заказным письмом получено
налоговое требование от налоговой инспекции, датированное
29.04.2003 г., на сумму налогового долга 11 грн. с сообщением
о том, что все активы предприятия с 29.04.2003 г. находятся в
налоговом залоге.
1. Правомерны ли действия налоговой инспекции? Нужно ли
предприятию уплачивать штрафные санкции и пеню?
2. Как правильно в бухгалтерском учете отразить сумму
доначисленных налоговых обязательств и начисленных штрафных
санкций?
* * *
1. Да, действия налоговой инспекции правомерны; предприятию
необходимо уплачивать штрафные санкции и пеню.
Порядок составления Расчета уплаты единого налога субъектом
малого предпринимательства - юридическим лицом утвержден приказом
ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 ( z0221-03 ).
Согласно п. 9 данного Порядка в строке 8 "Налоговые
обязательства к уплате" Расчета отражается сумма налогового
обязательства, которую необходимо уплатить плательщику единого
налога за отчетный налоговый период.
Учет начисленных и уплаченных сумм платежей в бюджет по личным
счетам налогоплательщиков ведется налоговыми органами на основании
данных представленных Расчетов (деклараций). В данном случае по
лицевому счету предприятия работниками налоговой инспекции было
начислено к уплате 400 грн. единого налога, а фактически уплачено
предприятием 389 грн. В результате образовалась недоплата в
размере 11 грн.
Следовательно, предприятию необходимо было уплатить в бюджет
сумму единого налога, отраженную в Расчете, т. е. 400 грн.
На сумму налогового обязательства, указанную в налоговой
декларации (расчете), но не уплаченную в срок, согласно п.п. 5.4.1
ст. 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) (далее - Закон
№ 2181) возникает налоговый долг.
Активы предприятия, имеющего налоговый долг, на основании
п. 8.1 Закона № 2181 ( 2181-14 ) передаются в налоговый залог.
Право налогового залога возникает со дня, следующего за последним
днем предельного срока уплаты налогового обязательства.
В соответствии с п. 3 Указа Президента Украины "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства" от 28.06.99 г. № 746/99 ( 746/99 ) субъекты
предпринимательской деятельности - юридические лица уплачивают
единый налог ежемесячно до 20-го числа следующего месяца.
Следовательно, право налогового залога в данной ситуации
возникло с 22.04.2003 г.
Согласно п.п. 17.1.7 ст. 17 Закона № 2181 ( 2181-14 )
налогоплательщик, не уплативший в срок согласованную сумму
налогового обязательства, обязан уплатить штраф. Размер штрафа
устанавливается в зависимости от срока задержки уплаты налогового
обязательства.
После окончания установленных сроков погашения согласованного
налогового обязательства на основании п.п. 16.1.1 ст. 16 Закона
№ 2181 ( 2181-14 ) на сумму налогового долга начисляется пеня.
Начисление и уплата пени регламентированы Инструкцией о порядке
начисления и погашения пени, утвержденной приказом ГНАУ
от 01.03.2001 г. № 77 ( z0240-01 ).
Таким образом, действия налоговой инспекции правомерны.
Предприятию необходимо погасить налоговый долг в сумме 11 грн., а
также уплатить начисленные налоговым органом штрафные санкции и
пеню.
2. Порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных сумм
единого налога, штрафных санкций и пени рассмотрим на примере.
Предприятием в Расчете уплаты единого налога за I квартал 2003
года отражено налоговое обязательство в сумме 0,4 тыс. грн.
Фактически уплачено 389 грн. В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дт 949 - Кт 641- 389 грн.;
Дт 641 - Кт 311 - 389 грн.
29.05.2003 г. предприятием получено налоговое требование на
уплату налогового долга в размере 11 грн. Налоговый долг погашен
03.06.2003 г. Задержка в уплате согласованного налогового
обязательства составила 43 дня (с 22.04.2003 г. по 03.06.2003 г.).
Согласно п.п. 17.1.7 Закона № 2181 ( 2181-14 ) начислены
штрафные санкции в размере 20% погашенного налогового долга:
11 грн. х 20% = 2,2 грн.
Сумма пени составила 9,46 грн. (определено расчетным путем в
соответствии с Инструкцией о порядке начисления и погашения пени).
Для учета единого налога, пени и штрафных санкций предлагаем
открыть отдельные субсчета к счету 641 "Расчеты по налогам" и к
счету 948 "Признанные штрафы, пеня, неустойки".
|------------------------------------|-----------------|---------|
| Содержание операции | Корреспонденция | Сумма, |
| | счетов | грн. |
| |--------|--------| |
| | дебет | кредит | |
|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 1. Доначислено налоговое | 949 | 6411 | 11,00|
| обязательство по единому налогу | | | |
|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 2. Начислена пеня | 9481 | 6412 | 9,46|
|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 3. Погашен налоговый долг | 6411 | 311 | 11,00|
|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 4. Уплачена пеня | 6412 | 311 | 9,46|
|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 5. Начислены штрафные санкции | 9482 | 6413 | 2,20|
|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 6. Уплачены штрафные санкции | 6413 | 311 | 2,20|
|------------------------------------|--------|--------|---------|
| 7. Прочие расходы операционной | 791 | 949 | 11,00|
| деятельности отнесены на |--------|--------|---------|
| финансовый результат | 791 | 9481 | 9,46|
| |--------|--------|---------|
| | 791 | 9482 | 2,20|
|------------------------------------|--------|--------|---------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№54/03, стр. 49
[07.07.2003]
Н. Дзюба, Е. Верховая, Е. Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------