Компенсация за задержку выплаты заработной платы:
последние изменения
------------------------------------------------------------------
В начале года Законом Украины от 31.03.2003 г. № 430
( 430-2003-п ) (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2003, № 13)
были внесены изменения в Закон Украины "О компенсации потери части
доходов в связи с нарушением сроков их выплаты" от 19.10.2000 г.
№ 2050-III ( 2050-14 ), затем и в подзаконный акт - Порядок
проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в
связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением
КМУ от 21.02.2001 г. № 159 ( 159-2001-п ), с изменениями и
дополнениями, - были внесены изменения постановлением КМУ
от 31.03.2003 г. № 430 ( 430-2003-п ) (см. "Налоги и бухгалтерский
учет", 2003, № 30).
В рамках данной публикации рассмотрим порядок расчета
компенсации работникам потери части дохода (заработной платы) в
связи с нарушением сроков его выплаты (далее - компенсация
заработной платы) в соответствии с Законом Украины "О компенсации
потери части доходов в связи с нарушением сроков их
выплаты" от 19.10.2000 г. № 2050-III ( 2050-14 ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о компенсации). При этом особое
внимание уделим произошедшим изменениям.
Порядок расчета компенсации
Законом о компенсации и Порядком проведения компенсации
гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением
сроков их выплаты, утвержденным постановлением КМУ от 21.02.2001г.
№ 159 ( 159-2001-п ), с изменениями и дополнениями (далее -
Порядок № 159), регламентирован порядок начисления и выплаты
соответствующей компенсации. Следует отметить, что указанные
документы определяют порядок проведения компенсации за задержку
заработной платы, которая была начислена с 01.01.2001 г., но не
выплачена в срок.
Что касается заработной платы, начисленной до этой даты, то
компенсация за задержку ее выплаты определяется согласно Положению
о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в
связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденному постановлением
КМУ от 20.12.97 г. № 1427 ( 1427-97-п ) (введенным в действие
с 01.01.98 г.) {1}.
Сумма компенсации = Сумма начисленной x Прирост индекса : 100
но не выплаченной потребительских
в срок заработной цен за период
платы (после невыплаты дохода
удержания налогов
и обязательных
платежей)
Согласно Порядку № 159 ( 159-2001-п ) сумма компенсации
исчисляется как произведение начисленного, но не выплаченного
денежного дохода за соответствующий месяц (после удержания налогов
и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен
(индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации,
деленное на 100.
Индекс потребительских цен для определения суммы компенсации
исчисляется путем умножения месячных индексов потребительских цен
за период невыплаты денежного дохода. При этом индекс
потребительских цен в месяце, за который выплачивается доход, в
расчет не включается.
Раньше, до изменений, внесенных в Закон о компенсации
(до 04.02.2003 г.), последнее предложение указанного выше абзаца
звучало следующим образом: "При этом индексы потребительских цен
месяца, за который выплачивается доход, и месяца, предшествующего
выплате задолженности, в расчеты не включаются". Как видим, раньше
предусматривалось "выпадение" из расчета прироста индекса инфляции
таких трех месяцев:
1) месяца, за который выплачивается заработная плата;
2) месяца, в котором выплачивалась просроченная заработная
плата;
3) месяца, предшествующего месяцу, в котором осуществлялась
выплата просроченной заработной платы.
Теперь в расчете прироста индекса инфляции не участвуют
индексы инфляции только двух месяцев из перечисленных выше -
месяца, за который выплачивается доход, и месяца, в котором
осуществляется выплата заработной платы.
Приведем в таблице показатели прироста индекса потребительских
цен за период невыплаты дохода в случае, если выплата
задолженности по заработной плате будет осуществляться в апреле
2003 года {2}.
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Месяц | Ежемесячные | Прирост | Ежемесячные | Прирост | Ежемесячные | Прирост |
| | индексы | индекса | индексы | индекса | индексы | индекса |
| | потреби- | потреби- | потреби- | потреби- | потреби- | потреби- |
| | тельских | тельских | тельских | тельских | тельских | тельских |
| | цен, % | цен, % | цен, % | цен, % | цен, % | цен, % |
| | (по данным | за период| (по данным | за период| (по данным | за период|
| | Госкомстата)| невыплаты| Госкомстата)| невыплаты| Госкомстата)| невыплаты|
| | | денежного| | денежного| | денежного|
| | | дохода | | дохода | | дохода |
| |-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Январь | 101,5 | 7,9 | 101,0 | 2,1 | 101,5 | 2,2 |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Февраль | 100,6 | 7,2 | 98,6 | 3,6 | 101,1 | 1,1 |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Март | 100,6 | 6,6 | 99,3 | 4,3 | 101,1 | - |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Апрель | 101,5 | 5,0 | 101,4 | 2,9 | | |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Май | 100,4 | 4,6 | 99,7 | 3,2 | | |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Июнь | 100,6 | 4,0 | 98,2 | 5,1 | | |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Июль | 98,3 | 5,8 | 98,5 | 6,7 | | |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Август | 99,8 | 6,0 | 99,8 | 6,9 | | |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Сентябрь| 100,4 | 5,5 | 100,2 | 6,7 | | |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Октябрь | 100,2 | 5,3 | 100,7 | 5,9 | | |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Ноябрь | 100,5 | 4,8 | 100,7 | 5,2 | | |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
| Декабрь | 101,6 | 3,2 | 101,4 | 3,7 | | |
|---------|-------------|----------|-------------|----------|-------------|----------|
Числовые примеры
Приведем несколько числовых примеров по определению сумм
компенсации заработной платы не выплаченных в срок доходов,
которые начислены за период с 01.01.2001 г. и подлежат компенсации
в соответствии с Законом о компенсации и Порядком № 159
( 159-2001-п ).
Пример 1.
Заработная плата за март 2001 года выплачивается в апреле 2003
года. Сумма "чистой" заработной платы составила 200 грн.
Прирост индекса потребительских цен составит:
1,015 х 1,004 х 1,006 х 0,983 х 0,998 х 1,004 х 1,002 х 1,005
х 1,016 х 1,01 х 0,986 х 0,993 х 1,014 х 0,997 х 0,982 х 0,985 х
0,998 х 1,002 х 1,007 х 1,007 х 1,014 x 1,015 x 1,011 х 1,011 х
100 - 100 = 6,6 %
Сумма компенсации составит:
200 x 6,6 : 100 = 13,2 (грн.)
Как видим, в настоящее время в связи с внесенными в Закон о
компенсации изменениями индекс инфляции марта (месяца,
предшествующего месяцу, в котором производится выплата заработной
платы) участвует в расчете прироста индекса потребительских цен
для расчета компенсации.
Пример 2.
Заработная плата за май 2002 года выплачивается в апреле 2003
года. Сумма "чистой" заработной платы составила 250 грн.
Прирост индекса потребительских цен составит:
0,982 х 0,985 х 0,998 х 1,002 х 1,007 х 1,007 х 1,014 х 1,015
x 1,011 х 1,011 х 100 - 100 = 3,2 %.
Сумма компенсации составит:
250 х 3,2 : 100 = 8 (грн.).
Пример 3.
Заработная плата за январь 2003 года выплачивается в апреле
2003 года. Сумма "чистой" заработной платы составила 300 грн.
Прирост индекса потребительских цен составит:
1,011 х 1,011 х 100 - 100 = 2,2 %.
Сумма компенсации составит:
300 x 2,2 : 100 = 6,6 (грн.).
Налоговый и бухгалтерский учет
Определив порядок расчета сумм компенсации, рассмотрим порядок
ее налогообложения.
Согласно п.п. "г" п. 5.1 ст. 5 Декрета КМУ "О подоходном
налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с изменениями
и дополнениями, в совокупный налогооблагаемый доход работника не
включаются компенсационные выплаты в денежной и натуральной формах
в пределах, предусмотренных законодательством (кроме компенсации
за неиспользованный отпуск).
Таким образом, компенсация за несвоевременно выплаченную
заработную плату (в пределах установленных законодательством норм)
подоходным налогом не облагается.
В связи с этим никакие удержания - подоходный налог, сбор в
Пенсионный фонд, взнос в Фонд социального страхования по временной
потере трудоспособности, взнос в Фонд общеобязательного
государственного социального страхования Украины на случай
безработицы, а также начисления - сбор в Пенсионный фонд, взнос в
Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности,
взнос в Фонд общеобязательного государственного социального
страхования Украины на случай безработицы, взнос в Фонд
социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний Украины - относительно суммы
компенсации не производятся.
Поскольку компенсация работникам потери части заработной платы
в связи с нарушением сроков ее выплаты установлена действующим
законодательством, то сумма указанной компенсации относится к
валовым расходам предприятия согласно п.п. 5.6.2 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями.
В регистрах бухгалтерского учета суммы компенсации заработной
платы работникам отражаются следующими записями:
|---|----------------------------------|-------------------------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие счета |
|п/п| операции |------------|------------|
| | | дебет | кредит |
|---|----------------------------------|------------|------------|
| 1 | Начислена сумма компенсации: | | |
| | - предприятиями, использующими | | |
| | счета класса 8 | 813 | 661 |
| | "Затраты по элементам" |------------|------------|
| | | 23, 91, 92,| |
| | | 93, 94 | |
| |----------------------------------|------------|------------|
| | - предприятиями, не использующими| | |
| | счета класса 8 | | |
| | "Затраты по элементам" | 23, 91, 92,| 661 |
| | | 93, 94 | |
|---|----------------------------------|------------|------------|
| 2 | Выплачена компенсация | 661 | 301 |
|---|----------------------------------|------------|------------|
В заключение хотелось бы отметить, что необходимость
своевременной выплаты заработной платы должна быть очевидной не
только для работников, но и для руководителей предприятия, которые
могут быть привлечены к административной и даже уголовной
ответственности (см. статью "Ответственность руководителя за
невыплату заработной платы крепчает" в газете "Налоги и
бухгалтерский учет", 2002, № 92).
{1} В рамках данной публикации порядок проведения компенсации в
соответствии с указанным документом не рассматривается.
{2} Данная таблица приведена в газете "Праця і заплата", 2003,
№ 14.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№38/2003, стр. 17
[12.05.2003]
Татьяна Онищенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------