ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
N 13828/10/16-2117 від 25.11.98
м.Київ
vd981125 vn13828/10/16-2117
Про порядок сплати акцизного збору
Державна податкова адміністрація України розглянула численні
звернення місцевих податкових органів у зв'язку з прийняттям Указу
Президента України від 11 травня 1998 року N 453/98 "Про платників
та порядок сплати акцизного збору" і роз'яснює наступне.
Указом Президента України від 11 травня 1998 року N 453/98
"Про платників та порядок сплати акцизного збору" встановлено, що
платниками акцизного збору є, зокрема, суб'єкти підприємницької
діяльності - підприємства-виконавці робіт (послуг), пов'язаних з
виготовленням підакцизних товарів з давальницької сировини
резидентів, нерезидентів, а також замовники, за дорученням яких
виготовляється ця продукція на давальницьких умовах, по готовій
продукції, яка залишається на митній теріторії України.
При застосуванні у практичній роботі положень Указу,
необхідно враховувати норми, встановлені Декретом Кабінету
Міністрів України від 26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний збір",
статтею 1 якого визначено, що акцизний збір - це непрямий податок
на високорентабельні та монопольні товари (продукцію), що
включається до ціни цих товарів (продукції). Перелік товарів
(продукції), на які встановлюється акцизний збір, та його ставки
затверджуються Верховною Радою України.
Відповідно до діючих в Україні законів, якими затверджено
перелік підакцизних товарів та ставки на них, послуги, пов'язані з
виготовленням підакцизних товарів (продукції) на давальницьких
умовах, не входять до переліку підакцизних.
Таким чином, вартість послуг, що сплачується замовником у
грошовій формі за виготовлення підакцизних товарів з давальницької
сировини, не підлягає обкладенню акцизним збором.
Відповідно до статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України від
26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний збір" об'єктом оподаткування є,
зокрема, обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних
товарів (продукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари
(продукцію, роботи, послуги), безплатної передачі товарів
(продукції) або з частковою їх оплатою; обороти з реалізації
(передачі) товарів (продукції) для власного споживання,
промислової переробки (крім оборотів з реалізації (передачі) для
виробництва підакцизних товарів), а також для своїх працівників.
Згідно із пунктом 51 Положення про організацію
бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93 р. N 250
( 250-93-п ) (із змінами і доповненнями), і давальницька сировина,
і готова продукція, що з неї виготовлена, відображається на
позабалансовому рахунку підприємства, що здійснює переробку
давальницької сировини.
Таким чином, передача замовнику підакцизних товарів,
виготовлених із його сировини, не є реалізацією.
Податкові зобов'язання щодо сплати акцизного збору виникають
у замовника, за дорученням якого виготовляється готова продукція,
якщо він здійснює операції, які відповідно до статті 3 зазначеного
Декрету є об'єктом оподаткування.
У разі якщо замовник розраховується з переробником
давальницької сировини частиною готової продукції, що входить до
переліку підакцизних товарів, податкові зобов'язання виникають у
підприємства-переробника, якщо він в подальшому здійснює операції,
які відповідно до статті 3 Декрету є об'єктом оподаткування.
Необхідно враховувати, що Указом Президента України від
11 травня 1998 року N 453/98 "Про платників та порядок сплати
акцизного збору" встановлено, що платники акцизного збору на
алкогольні напої та тютюнові вироби визначаються Законом України
"Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби"
( 329/95-ВР ).
Заступник голови ДПА Г.М.Оперенко
"Вісник податкової служби України", N 2/99