Как правильно заполнить Сведения
Работникам предприятия начислена заработная плата за август в
размере 5600 грн., сумма начисленного подоходного налога
составила 1100 грн. Заработная плата получена по чеку
09.09.2003 г. и выплачена в этот же день. Одновременно с
денежным чеком в банк было подано платежное поручение на
уплату подоходного налога в сумме 1000 грн., то есть в бюджет
было перечислено подоходного налога на 100 грн. меньше.
Недостающие 100 грн. перечислены 03.10.2003 г.
Как правильно заполнить форму № 8ДР за третий квартал 2003
года, если заработная плата выплачивается регулярно? Надо ли
начислять пеню в этом случае? Как правильно рассчитать сумму
пени?
* * *
Порядок заполнения сведений о начисленных и выплаченных
физическим лицам суммах доходов и суммах удержанных из них налогов
утвержден приказом ГНАУ от 06.01.99 г. № 10 ( z0163-99 ), с
изменениями, внесенными приказом ГНАУ от 08.04.2003 г. № 164
( z0302-03 ).
В графе 2 Сведений указывается идентификационный номер
работника, в графе За - сумма дохода (заработной платы),
начисленного работнику за III квартал, в графе 3 - сумма
выплаченного дохода за III квартал. В графе 4а отражается сумма
начисленного подоходного налога, а в графе 4 - сумма подоходного
налога, перечисленного в бюджет. В графе 5 указывается признак
дохода согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в
приложении к Порядку.
Так как заработная плата выплачивается регулярно, то суммы
дохода, начисленного и выплаченного работникам в III квартале,
будут совпадать. Сумма заработной платы за август (5600 грн.)
отражается в графах 3а и 3 Сведений. Величина подоходного налога,
которая указывается в графах 4а и 4 Сведений, также будет
совпадать и составит 1100 грн.
Что касается пени, то согласно п. 10 Инструкции о подоходном
налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12
( z0064-93 ), предприятия после окончания каждого месяца, но не
позднее срока получения в учреждениях банков средств на выплату
принадлежащих работникам сумм, обязаны перечислять в бюджет суммы
начисленного и удержанного подоходного налога за прошлый месяц.
За просрочку установленных сроков уплаты налога на основании
п. 21.2 Инструкции о подоходном налоге с граждан взимается пеня в
размерах, определенных ст. 16 Закона Украины "О порядке погашения
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ).
В соответствии с п.п. 16.4.1 данного Закона пеня начисляется
на сумму налогового долга из расчета 120% годовых учетной ставки
НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или
на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из
величин таких ставок является большей, за каждый календарный день
просрочки в его уплате.
В данном случае предприятие при получении денежных средств в
банке на выплату заработной платы недоплатило подоходный налог в
сумме 100 грн., тем самым были нарушены сроки уплаты налога,
установленные законодательством.
Следовательно, налоговая инспекция при проведении проверки
имеет право начислить пеню за просрочку уплаты подоходного налога.
Рассмотрим порядок расчета суммы пени.
Заработная плата, начисленная работникам предприятия за август
2003 года, выплачена 09.09.2003 г. Сумма начисленного подоходного
налога составила 1100 грн. При получении денежных средств в банке
на выплату заработной платы фактически уплачено 1000 грн. налога.
Недостающие 100 грн. уплачены 03.10.2003 г.
Учетная ставка НБУ на 09.09.2003 г. и на 03.10.2003 г.
составляла 7,0%.
Количество дней существования налогового долга - 24.
Порядок расчета пени представим в виде таблицы.
|----------------------------|------------------------|----------|
| Название показателя | Расчёт показателя | Значение |
|----------------------------|------------------------|----------|
| 1. Учетная ставка НБУ, % | - | 7,0 |
|----------------------------|------------------------|----------|
| 2. Количество дней в | - | 365 |
| текущем году | | |
|----------------------------|------------------------|----------|
| 3. Проценты от ставки НБУ, | - | 120,0 |
| законодательно | | |
| установленные для расчета | | |
| размера пени, % | | |
|----------------------------|------------------------|----------|
| 4. Однодневный размер | 7,0 x 120,0 : 100 : 365| 0,02 |
| пени, % | | |
|----------------------------|------------------------|----------|
| 5. Сумма пени за один | 100 грн. х 0,02% | 0,02 |
| день просрочки, грн. | | |
|----------------------------|------------------------|----------|
| 6. Сумма пени, которую | 0,02 грн. х 24 дня | 0,48 |
| необходимо уплатить, грн. | | |
|----------------------------|------------------------|----------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№91/03, стр. 49
[13.11.2003]
А.Свириденко, Н.Дзюба, Е.Верховая
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------