ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
04.08.2003 N 6699/6/15-2415-12
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письмо... о множественной трактовке законодательной нормы по
вопросу включения в состав налогового кредита сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных поставщикам и подрядчикам при
сооружении основных фондов, и... сообщает следующее.
Подпунктом 7.4.1 статьи 7 Закона Украины от 03.04.97 г.
N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную стоимость"
определено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
(начисленные) плательщиком налога, в отчетном периоде в связи с
приобретением (сооружением) основных фондов, подлежащих
амортизации, включаются в состав налогового кредита независимо от
сроков ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того,
имеет ли плательщик налога налогооблагаемые обороты в течение
такого отчетного периода.
То есть право на налоговый кредит плательщик налога получает
и при приобретении основных фондов у сторонних организаций, и при
их сооружении независимо от сроков ввода их в эксплуатацию. Однако
главным критерием для получения права на налоговый кредит по
приобретенным или сооруженным основным фондам является их участие
в хозяйственной деятельности и соответствующая амортизация таких
фондов, как это предусмотрено нормами пункта 8.2 статьи 8 Закона
Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР ( 334/94-ВР, 283/97-ВР ) "О
налогообложении прибыли предприятий".
Понятие основных фондов определено приказом Министерства
финансов Украины от 27.04.2000 г. N 92 ( z0288-00 ) "Об
утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 "Основные
средства". Так, в соответствии с данным стандартом объект основных
средств - это: законченное устройство со всеми приспособлениями и
принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов
одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания
общие приспособления, принадлежности, управление и единый
фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои
функции, а комплекс - определенную работу только в составе
комплекса, а не самостоятельно; другой актив, соответствующий
определению основных средств, или часть такого актива,
контролируемая предприятием.
В случае, если плательщик налога приобретает
товарно-материальные ценности для сооружения основных фондов
(такие расходы учитываются как капиталовложения), которые не
принимают участия в хозяйственной деятельности и, соответственно,
не амортизируются, то согласно требованиям вышеуказанного
подпункта 7.4.1 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" ( 168/97-ВР ) у плательщика налога нет права на
налоговый кредит по уплаченным (начисленным) суммам налога на
добавленную стоимость при осуществлении таких расходов.
С учетом вышеизложенного указанное право возникает у
плательщика налога с момента использования в хозяйственной
деятельности предприятия и амортизации основных фондов.