Транспортный налог в вопросах и ответах
------------------------------------------------------------------
Близится 1 марта - предельный срок представления Расчета суммы
налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин
и механизмов (транспортного налога) на 2004 год. И традиционно в
это время мы стараемся оказать вам посильную помощь в составлении
этого Расчета {1}.
Данная публикация построена в виде ответов на наиболее часто
поступающие в редакцию газеты "Бухгалтерская неделя" вопросы по
отчетности и уплате транспортного налога.
Документы "Темы"
Закон № 1963 - Закон Украины "О налоге с владельцев
транспортных средств" от 11.12.91 г. № 1963-ХII ( 1963-12 ), с
изменениями и дополнениями.
Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ), с изменениями и
дополнениями.
Порядок № 373 - приказ ГНАУ "Об утверждении форм Расчета
суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных
машин и механизмов, Справки к уточненному расчету и Порядка их
заполнения и представления в орган государственной налоговой
службы" от 17.09.2001 г. № 373 ( z0862-01 ), с изменениями и
дополнениями.
Письмо № 11/3-3273 - письмо ГТСУ "Относительно классификации
согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности
отдельных видов транспортных средств" от 11.04.2000 г.
№ 11/3-3273 ( v3273342-00 ).
Письмо № 6278 - письмо ГНАУ "О налоге с владельцев
транспортных средств" от 06.05.2000 г. № 6278/7/17-0317
( v6278225-00 ).
Письмо № 7549 - письмо ГНАУ "Относительно порядка уплаты
налога с владельцев транспортных средств за реализованный в
течение года автомобиль" от 07.06.2001 г. № 7549/7/17-0517
( v7549225-01 ).
За филиалами предприятия закреплен автотранспорт. Отчитывается
ли за него головное предприятие?
Предприятие, расположенное в г. Харькове, имеет выделенный на
отдельный баланс филиал в г. Одесса. На предприятии числятся
автотранспортные средства, закрепленные как за филиалом, так и
за головным предприятием. Нужно ли головному предприятию
включать в Расчет транспортного налога автомобили,
закрепленные за филиалом, если филиал самостоятельно
уплачивает этот налог?
* * *
В соответствии со ст. 1 Закона № 1963 плательщиками
транспортного налога являются:
- предприятия, учреждения и организации - юридические лица;
- иностранные юридические лица;
- граждане Украины, иностранные граждане и лица без
гражданства, имеющие зарегистрированные в Украине в соответствии
с действующим законодательством собственные транспортные средства,
которые являются объектами налогообложения согласно ст. 2 этого
Закона.
Филиал - не юридическое лицо не является плательщиком
транспортного налога. Это значит, что головное предприятие должно
отражать в Расчете транспортного налога все имеющиеся в его
собственности транспортные средства, в том числе закрепленные за
филиалами. Данный Расчет представляется в органы налоговой службы
как по месту регистрации головного предприятия, так и по месту
постоянного базирования транспортных средств (в данном случае - по
месту регистрации филиала).
Головное предприятие может уполномочить филиал уплачивать
налог за находящиеся в его распоряжении транспортные средства
самостоятельно, но это никоим образом не влияет на порядок
составления Расчета. Единственное - в письме № 6278 ГНАУ
рекомендует в Расчете делать группировку транспортных средств по
местам их базирования, а также обязательно указывать в Расчете,
что налог будет уплачен непосредственно филиалом по месту
базирования транспортных средств. При этом филиал обязан
направлять головному предприятию копии платежных поручений об
уплате транспортного налога.
Суммы транспортного налога, начисляемые головным предприятием,
а уплачиваемые филиалом, отражаются в составе валовых расходов
головного предприятия, так как оно является плательщиком этого
налога.
Предприятие использует арендованный автотранспорт. Кто должен
платить налог?
Предприятие арендует один легковой автомобиль у физлица и два
грузовых автомобиля у юридического лица. Могут ли арендодатели
возложить на предприятие обязанность по уплате транспортного
налога? Если да, то может ли оно включить эти суммы в состав
валовых расходов?
* * *
Возможность уплаты транспортного налога другим лицом за
владельца транспортного средства предусмотрена ст. 6 Закона № 1963
только в случае, если владельцем является физическое лицо, которое
передало транспортное средство по поручению другому лицу, и только
если это предусмотрено в доверенности на право пользования
транспортным средством. Следовательно, за арендуемый у физлица
легковой автомобиль, если это условие предусмотрено в договоре
аренды, предприятие может уплачивать транспортный налог от имени
владельца по месту регистрации этого транспортного средства. При
этом предприятие не является плательщиком этого налога, не
составляет и не представляет в налоговый орган Расчет
транспортного налога, а также не имеет права на валовые расходы по
этим затратам.
Что касается аренды авто у юридических лиц, то ни Закон
№ 1963, ни Порядок № 373 не предусматривают возможности уплаты
налога другим лицом от имени владельца - юридического лица. В
договоре аренды может быть предусмотрено возмещение арендатором
владельцу суммы налога, однако это не позволяет арендатору
включить уплаченные арендодателю суммы налога в состав валовых
расходов. В данном случае целесообразно учесть сумму транспортного
налога при формировании арендной платы без выделения налога в
отдельную статью затрат и не указывать ни о каком возмещении в
договоре. При этом возмещаемая арендодателю сумма налога войдет в
валовые расходы арендатора в составе арендной платы.
Налог за новый автомобиль уплачен перед госрегистрацией в
январе 2004 года. Составлять ли отдельный Расчет?
Предприятие приобрело автомобиль, который был зарегистрирован
в ГАИ 9 января 2004 года. Транспортный налог уплачен перед
регистрацией. Можно ли не составлять отдельный Расчет, а
учесть вновь приобретенный автомобиль в Расчете транспортного
налога на текущий 2004 год?
* * *
Все зависит от того, когда данный автомобиль был оприходован
на баланс предприятия.
Если транспортное средство было приобретено (оприходовано на
баланс) в 2004 году, то, несмотря на то что срок представления
годового Расчета налога на 2004 год еще не наступил, предприятие
должно представить отдельный Расчет на этот автомобиль в
10-дневный срок со дня его регистрации. Это объяснятся тем, что в
общем Расчете на текущий год указываются только транспортные
средства, имеющиеся на балансе предприятия по состоянию на 1
января отчетного года. Иными словами, оприходованные на баланс и
зарегистрированные после 1 января автомобили не отражаются в общем
Расчете.
Если же автомобиль был приобретен (оприходован на баланс) в
конце декабря 2003 года, а его регистрация (перерегистрация)
произведена уже в текущем 2004 году, то в этом случае отдельный
Расчет по данному автомобилю не составляется. Наличие данного авто
на балансе на 1 января 2004 года дает возможность включить его в
общий Расчет транспортного налога на 2004 год. Уплата же налога по
этому транспортному средству осуществляется до его регистрации.
Кто освобожден от уплаты транспортного налога?
Какие предприятия освобождаются от уплаты транспортного
налога?
* * *
Лица, имеющие льготу по уплате транспортного налога, приведены
в ст. 4 Закона № 1963. Из числа юридических лиц к льготникам
относятся:
1) предприятия автомобильного транспорта общего пользования -
относительно транспортных средств, занятых на перевозке
пассажиров, на которые в установленном законом порядке определены
тарифы оплаты проезда в этих транспортных средствах независимо от
формы собственности - полностью освобождены от уплаты налога;
2) учебные заведения государственной и коммунальной формы
собственности, которые финансируются из соответствующих бюджетов,
относительно транспортных средств, при условии использования их
согласно уставной деятельности - полностью освобождены от уплаты
налога;
3) сельскохозяйственные предприятия - товаропроизводители по
тракторам колесным, автобусам и специальным автомобилям для
перевозки людей с количеством мест не менее 10 - освобождены от
уплаты 50% суммы начисленного налога. Согласно разъяснениям ГНАУ,
приведенным в письме № 6278, данной льготой могут воспользоваться
предприятия, чей валовой доход от продажи сельскохозяйственной
продукции собственного производства за предыдущий отчетный
(налоговый) год превышает 50% общей суммы валового дохода;
4) кроме того, от уплаты налога освобождены плательщики
фиксированного сельскохозяйственного налога.
Автомобиль продан в середине года. Подавать ли уточненный
Расчет?
В случае продажи автомобиля в течение года нужно ли
представлять уточненный Расчет для уменьшения налогового
обязательства?
* * *
В данной ситуации следует руководствоваться ст. 5 и ст. 6
Закона № 1963. В соответствии со ст. 5 Закона № 1963 за
транспортные средства, снятые в течение - года с учета, налог не
возвращается. Кроме того, ст. 6 Закона № 1963 определено, что в
случае перерегистрации транспортных средств (а одним из оснований
для перерегистрации является смена владельца) перерасчет суммы
налога не производится. Что на самом деле хотел сказать
законодатель, не совсем понятно. Исходя из поквартальных сроков
уплаты налога, его было бы логично уплачивать только по квартал, в
котором произошло отчуждение автомобиля. Но ГНАУ видит в этом иной
смысл (см. "Какова позиция ГНАУ").
Какова позиция ГНАУ
Извлечение из письма ГНАУ от 07.06.2001 г. № 7549/7/17-0517
"Учитывая, что налог с владельцев транспортных средств
исчисляется юридическими лицами самостоятельно на основании
отчетных данных о количестве объектов налогообложения по
состоянию на 1 января текущего года по ставкам на год,
определенным ст. 3 Закона, сумма налога является окончательной
и в случае снятия транспортных средств с учета в органах,
уполномоченных на проведение их регистрации и перерегистрации
в связи с изменением владельца, перерасчет суммы налога,
определенной в расчете, не производится. Налог в таком случае
уплачивается юридическим лицом до конца года в полном объеме".
Поскольку позиция ГНАУ до сих пор не опровергнута, приходится
констатировать неприятный факт: за отчужденное в течение года
транспортное средство налог придется уплачивать до конца года. При
этом уточненный расчет подавать не нужно.
Единственным исключением является кража автомобиля. Уменьшение
налога по украденным в течение года транспортным средствам
допускается, если факт кражи подтверждается соответствующими
документами органов, которыми возбуждено уголовное дело.
Предприятие приобрело тягач и прицеп. Как заполнить Расчет?
Наше предприятие приобрело седельный тягач MAN F2000 (объем
цилиндров двигателя 11700 куб. см) и полуприцеп SCHMITZ SO1.
Регистрация в органах Госавтоинспекции произведена 10.09.2003
г. Как правильно рассчитать сумму транспортного налога и
правильно заполнить Расчет?
* * *
Прежде всего отметим, что прицепы и полуприцепы не являются
объектом обложения транспортным налогом.
Что касается седельного тягача, то в соответствии с
разъяснениями ГТСУ, данными в письме № 11/3-3273, они
классифицируются в товарной позиции 8701 "Тракторы".
Соответственно ставка налога составляет 2,5 грн. за 100 куб. см.
По автомобилям, приобретенным в течение года, налог
уплачивается перед их регистрацией по срокам уплаты, которые не
наступили, начиная с квартала, в котором проведена регистрация
транспортного средства. В данном случае регистрация проведена в
III квартале 2003 года, соответственно, налог должен быть уплачен
за 2 квартала: за III квартал - до регистрации тягача, за IV
квартал - до 15 января 2004 года.
Порядок не дает четкого алгоритма заполнения Расчета при
приобретении транспортного средства в течение года. В связи с этим
в налоговых органах на местах требования по заполнению Расчета
могут отличаться. По нашему мнению, наиболее правильным вариантом
является обычный вариант заполнения Расчета. То есть в графе 11
"Сумма налога, подлежащая уплате" указывается годовая сумма
налога. Однако поскольку автомобиль приобретен в третьем квартале,
то предприятие обязано уплатить налог только за третий и четвертый
кварталы. Причем налог за третий квартал уплачивается перед
регистрацией автомобиля, или до 10 сентября, или непосредственно
10 сентября, за четвертый квартал налог должен быть уплачен при
наступлении срока платежа.
При таком подходе заполнение Расчета будет следующим:
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|------------|-------|
| № | Код | Марка |Модель |1) Об'єм |Кiль- |Ставка |Сума | Пiльги | Сума |
| з/п | транс-| транс- |транс- |циліндрів |кiсть |податку|нара- |-------|----| подат-|
| | порт- | портно-|портно-|двигуна |одно- |в грн. |хова- | Код |сума| ку, що|
| | ного | го |го |(см. |рідних|на рiк:|ного | згидно| | підля-|
| | засобу| засобу |засобу |куб.); |транс-|1) зi |подат-| з | | гає |
| | згідно| | |2) потуж- |порт- |100 см.|ку | довід-| | сплати|
| | з | | |нiсть |них |куб. | | ником | | |
| | Гармо-| | |двигуна |засо- |2) з 1 | | пільг | | |
| | нiзо- | | |(кВт); |бів |кВт | | | | |
| | ваною | | |3) довжина| |3) зі | | | | |
| | систе-| | |корпусу | |100 см | | | | |
| | мою | | |(см) | | | | | | |
| | опису | | | | | | | | | |
| | та | | | | | | | | | |
| | коду- | | | | | | | | | |
| | вання | | | | | | | | | |
| | това- | | | | | | | | | |
| | рiв | | | | | | | | | |
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|-------|----|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|-------|----|-------|
| 1 | 8701 | MEN | F2000 | 11700 | 1 | 2,5 |292,50| - | - | 292,50|
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|-------|----|-------|
| | | | | | | | | | | |
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|-------|----|-------|
|Усьо-| | | | | | |292,50| - | - | 292,50|
|го | | | | | | | | | | |
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|-------|----|-------|
Строки сплати податку:
I квартал ____-____ грн. до _____________ 200_р. (25% суми графи 11)
(сума податку) (число, мiсяць)
II квартал ___-____ грн. до _____________ 2003р. (25% суми графи 11)
(сума податку) (число, мiсяць)
III квартал __73,25__ грн. до __15 октября__ 2003р. (25% суми графи 11)
(сума податку) (число, мiсяць)
IV квартал __73,25__ грн. до __15 января__ 2004р. (25% суми графи 11)
(сума податку) (число, мiсяць)
Сумма налога, которая подлежит уплате (гр. 11), округляется, в
нашем примере - до 293 грн. (меньше 50 коп. отбрасывается, 50 коп.
и больше - округляется до 1 гривни). Итоговая сумма по графе 11
разбивается плательщиком по квартальным срокам уплаты на четыре
равные части - 73,25 грн. (293 : 4). По лицевому счету плательщика
будет проведена сумма 146,50 грн., что составляет 50% годовой
суммы транспортного налога.
Как исправить ошибку в ранее поданном Расчете?
При расчете транспортного налога в 2003 году, начиная со I!
квартала и до конца года, была неправильно применена ставка
налога по вновь приобретенному грузопассажирскому автомобилю
MERCEDES BENZ 512 с объемом двигателя 2874 куб. см. Он
ошибочно был отнесен к товарной группе 8704 с применением
ставки 10 грн. за 100 куб. см. Правильный код согласно ТН ВЭД
8703, а ставка налога составляет 20 грн. за 100 куб. см. Как
правильно исправить допущенную ошибку?
* * *
Будем исходить из того, что ошибка была обнаружена в
I квартале 2004 года, т. е. в 2004 году налог в общем годовом
Расчете на текущий год будет начислен правильно. Соответственно,
исправлению подлежит отчетность по транспортному налогу только за
2003 год.
При самостоятельном исправлении ошибки в соответствии с
п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 плательщик обязан представить
уточненный Расчет транспортного налога, уплатить недоплату и штраф
в размере 5% от суммы такой недоплаты. К уточненному Расчету
прилагается Справка по форме, утвержденной Порядком № 373. Прежде
чем привести образцы заполнения уточненного Расчета и Справки,
рассчитаем сумму недоплаты и штрафа.
1. Сумма ошибочно начисленного налога за II, III и IV кварталы
2003 года составляет 215,25 грн. за 3 квартала: 287 грн. (2874
куб. см х 10 грн. : 100 куб. см, результат округляем) - годовая
сумма уплаты, на основании которой рассчитана сумма, уплаченная за
три квартала, - 215,25 грн. (287 x 3 : 4).
2. Аналогично рассчитываем правильную сумму налога, которая
составляет 431,25 грн. за 3 квартала: 575 грн. (2874 куб. см х 20
грн. : 100 куб. см, результат округляем) - годовая сумма уплаты,
на основании которой впоследствии рассчитывается сумма,
подлежавшая уплате за три квартала, - 431,25 грн. (575 х 3 : 4).
3. Сумма недоплаты за три квартала равна 216 грн. (431,25 грн.
- 215,25 грн.).
4. Сумма штрафа составляет 10,80 грн. (216 грн. х 5% : 100%).
Заполним уточненный Расчет:
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|------------|-------|
| № | Код | Марка |Модель |1) Об'єм |Кiль- |Ставка |Сума | Пiльги | Сума |
| з/п | транс-| транс- |транс- |циліндрів |кiсть |податку|нара- |-------|----| подат-|
| | порт- | портно-|портно-|двигуна |одно- |в грн. |хова- | Код |сума| ку, що|
| | ного | го |го |(см. |рідних|на рiк:|ного | згидно| | підля-|
| | засобу| засобу |засобу |куб.); |транс-|1) зi |подат-| з | | гає |
| | згідно| | |2) потуж- |порт- |100 см.|ку | довід-| | сплати|
| | з | | |нiсть |них |куб. | | ником | | |
| | Гармо-| | |двигуна |засо- |2) з 1 | | пільг | | |
| | нiзо- | | |(кВт); |бів |кВт | | | | |
| | ваною | | |3) довжина| |3) зі | | | | |
| | систе-| | |корпусу | |100 см | | | | |
| | мою | | |(см) | | | | | | |
| | опису | | | | | | | | | |
| | та | | | | | | | | | |
| | коду- | | | | | | | | | |
| | вання | | | | | | | | | |
| | това- | | | | | | | | | |
| | рiв | | | | | | | | | |
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|-------|----|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|-------|----|-------|
| 1 | 8703 |MERCEDES| 512 | 2874 | 1 | 20,0 |574,80| - | - | 574,80|
| | |BENZ | | | | | | | | |
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|-------|----|-------|
| | | | | | | | | | | |
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|-------|----|-------|
|Усьо-| | | | | | |574,80| - | - | 574,80|
|го | | | | | | | | | | |
|-----|-------|--------|-------|----------|------|-------|------|-------|----|-------|
Строки сплати податку:
I квартал ____-____ грн. до _____________ 200_р. (25% суми графи 11)
(сума податку) (число, мiсяць)
II квартал __143,75__ грн. до __15 июля__ 2003р. (25% суми графи 11)
(сума податку) (число, мiсяць)
III квартал __143,75__ грн. до __15 октября__ 2003р. (25% суми графи 11)
(сума податку) (число, мiсяць)
IV квартал __143,75__ грн. до __15 января__ 2004р. (25% суми графи 11)
(сума податку) (число, мiсяць)
При заполнении непосредственно справки об увеличении налоговых
обязательств и самостоятельном начислении штрафной санкции следует
отметить следующее. Форма справки оперирует только годовыми
данными сумм налога, указываемыми в графах 11 старого и
уточняющего Расчетов. На самом деле предприятие обязано уплачивать
транспортный налог не за весь год, а только за три квартала.
Поэтому считаем правильным в справке к уточняющему Расчету
указывать суммы транспортного налога, подлежавшие к уплате.
Для этого округленную годовую сумму налога необходимо умножить
соответственно на 3/4 (при исправлении ошибки по уплате налога за
II, III и IV кварталы), 1/2 (за III и IV кварталы), 1/4 (за IV
квартал).
В рассматриваемом примере справка может заполняться следующим
образом:
|---|--------------------------------------|---------------------|
| № | Показники, що впливають на суми | Значення показникiв |
|з/п| податкового зобов'язання в картцi | |
| | особового рахунку | |
|---|--------------------------------------|---------------------|
| 1 | Сума податку, що пiдлягає сплатi зi | 215,25 |
| | старого Розрахунку (загального або | (287 x 3 : 4) |
| | попереднього уточненого) (усього за | |
| | гр. 11 загального або попереднього | |
| | уточненого Розрахунку) | |
|---|--------------------------------------|---------------------|
| 2 | Сума податку, що пiдлягає сплатi з | 431,25 |
| | уточненого Розрахунку (усього за | (575 x 3 : 4) |
| | гр. 11 уточненого Розрахунку) | |
|---|--------------------------------------|---------------------|
| 3 | Сума, яка збiльшує (+) податок у | + 216 |
| | зв'язку з виправленням помилки | |
| | (рядок 2 Довiдки - рядок 1 Довiдки) | |
|---|--------------------------------------|---------------------|
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у | - |
| | зв'язку з виправленням помилки | |
| | (рядок 1 Довiдки - рядок 2 Довiдки) | |
|---|----------------|---------------------|---------------------|
| 5 | Змiст помилки | застосування невiрної ставки податку |
|---|----------------|-------------------------------------------|
| 6 | Штраф 5% |
| | (рядок 3 х 5 : 100) 10,80 |
|---|------------------------------------------------------------|
Специальные транспортные средства - что к ним относится?
Что относится к специальным транспортным средствам? Какие
нюансы уплаты транспортного налога по ним?
* * *
К транспортным средствам специального назначения (код 8705)
включается ряд типов автомашин, которые выпускаются специально или
приспособлены, оборудованы различными приспособлениями, которые
дают им возможность выполнять определенные нетранспортные функции,
т. е. основной целью этих транспортных средств не является
перевозка людей или грузов.
В соответствии со ст. 2 Закона № 1963 автомобили специального
назначения, кроме тех, которые используются для перевозки
пассажиров и грузов, код - 8705 (кроме автомобилей скорой помощи и
пожарных), являются объектом обложения транспортным налогом.
Ставка налога - 3,6 грн. со 100 куб. см объема цилиндров
двигателя.
Подробный перечень таких специальных транспортных средств
приведен в письме № 11/3-3273 (см. "Какие транспортные средства
считаются специальными").
Какие транспортные средства считаются специальными
Извлечение из письма № 11/3-3273
"...8705 - "Автомобили специального назначения, кроме тех,
которые используются для перевозки пассажиров или грузов
(автомобили технической помощи, автокраны, пожарные
автомобили, автобетономешалки, автомашины для уборки дорог,
автомобили с распиливающими устройствами, автомастерские,
автомобили с рентгеновскими установками)".
В данную товарную позицию включаются:
(1) автомобили для аварийного ремонта, которые представляют
собой автомобильные шасси с днищем или без него и
оборудованные подъемными устройствами, такими, как
невращающиеся краны, козлы, блоки или лебедки и
предназначенные для подъема и буксирования транспортных
средств в аварийном состоянии;
(2) автомобили-насосы, оборудованные насосом, как правило,
который имеет привод от двигателя автомашины (например,
пожарные автомашины);
(3) грузовики, оборудованные стремянками или подъемными
платформами для ремонта подвесных проводов уличного освещения
и т. д.; грузовики с регулированным кронштейном и платформой
(киноавтомашины) для кинематографии или телевизионной работы;
(4) грузовики, применяемые для расчистки улиц, сточных канав,
аэродромных взлетно-посадочных полос и т. д. (например,
подметальные машины, автомашины-разбрызгиватели,
комбинированные, подметально-разбрызгивательные и
ассенизационные машины);
(5) снегоочистители и снегораздувные машины с встроенным
оборудованием, т. е. автомашины, создаваемые исключительно для
целей расчистки снега и, как правило, оборудованные турбинами,
ножами (которые оборачиваются) и т. д., с приводом или от
двигателя автомашины, или от отдельного двигателя.
Во всех случаях взаимозаменяемое снегоочистительное или
снегораздувное оборудование всех типов исключается (8430),
независимо от того, смонтировано оно на автомашине или нет;
(6) распрыскивающие грузовики всех видов, независимо от того,
имеют они нагревательное оборудование, оборудование для
разбрасывания асфальта или гравия, для сельскохозяйственных
целей и т. д. или не имеют;
(7) автокраны, предназначенные не для перевозки грузов,
которые состоят из автомобильного шасси, на котором постоянно
установлены кабина и поворотный кран. Однако грузовики с
самозагружающимися устройствами исключаются (8704);
(8) подвижные буры (т. е. грузовики, оборудованные вышкой в
сборе, лебедками, станками и другими устройствами для
бурения);
(9) грузовики, оборудованные штабелирующими устройствами
(т. е. платформой, изготовленной подвижной на вертикальной
основе и которая, как правило, имеет привод от двигателя
автомашины).
Но изданной позиции исключаются самозагружающиеся автомашины,
оборудованные лебедками, подъемными устройствами и т. д., но
которые создаются в основном для перевозки грузов (8704);
(10) бетономешалки, которые состоят из автомобильного шасси,
на котором постоянно смонтирована бетономешалка,
приспособленная как для изготовления, так и для перевозки
бетона;
(11) подвижные электрогенераторные агрегаты, которые состоят
из грузовика, на котором смонтирован электрогенераторный
агрегат, с приводом или от двигателя автомашины, или от
отдельного двигателя;
(12) подвижные радиологические станции (например,
оборудованные медицинским кабинетом" затемненным помещением и
полным набором радиологического оборудования);
(13) подвижные клиники (медицинские или зуболечебные) с
операционной, оборудованием для анестезии и другой
хирургической аппаратурой;
(14) автомашины-прожекторы, которые состоят из прожектора,
смонтированного на автомобиле, причем с питанием обычно от
генератора, который имеет привод от двигателя автомобиля;
(15) радиофургоны;
(16) фургоны телеграфные, радиотелеграфные или радиотелефонные
(принимающие и передающие); радарные автоустановки;
(17) ипподромные фургоны, оборудованные счетными машинами для
автоматического подсчета выигрышей и возможности выигрыша на
бегах;
(18) передвижные лаборатории (например, для проверки рабочих
показателей сельскохозяйственных машин);
(19) испытательные грузовые автомашины с регистрирующими
приборами для определения тяговой мощности автомашин, которые
их буксируют;
(20) передвижные хлебопекарни с полным оборудованием
(тестомес, печь и т. д.); полевые кухни;
(21) фургоны-мастерские, оборудованные разными машинами и
инструментом, сварочными устройствами и т. п.;
(22) передвижные банки, передвижные библиотеки и передвижные
автовыставки для демонстрации товаров.
В данную товарную позицию не входят:
а) самоходные дорожные катки (8429);
б) сельскохозяйственные катки (8432);
в) небольшие передвижные устройства, управляемые водителем,
который идет рядом, и оборудованные вспомогательным двигателем
(т. е. очистители для парков, скверов и т. д. и устройства для
нанесения линий на дороге) (8479);
г) жилые автофургоны (8703).
Автомобильные шасси или грузовики с рабочими машинами.
Следует отметить, что для того, чтобы классифицироваться в
данной позиции, та или другая автомашина, которая включает
подъемное или такелажно-транспортное планировочное,
траншеекопальное или буровое оборудование и т. д., должна
фактически представлять собой в основном комплектное
автомобильное шасси, или грузовик в том смысле, что он
включает по крайней мере такие механические компоненты:
двигатель, коробку передач и приборы управления для изменения
передач, а также рулевые и тормозные устройства.
С другой стороны, самоходные машины (т. е. краны,
экскаваторы), в которых один или более двигательных или
центральных элементов, описанных выше, расположены в кабине
рабочей машины, смонтированной на колесном или гусеничном
шасси, независимо от того, может ли весь агрегат передвигаться
по дороге своим ходом, классифицируются, например, по товарным
позициям 8426, 8429 или 8430.
Также в данную товарную позицию не входят самоходные колесные
машины, в которых шасси и рабочая машина специально
предназначены друг для друга и образуют единый механический
агрегат (например, самоходные автогрейдеры). В этом случае
машина не просто установлена на автомобильном шасси, а целиком
встроена в шасси, что не может использоваться для других целей
и может иметь основные черты автомобилей, указанных выше.
Следует отметить, что самоходные снегоочистители или
снегораздувные машины со встроенным оборудованием всегда
включаются в данную товарную позицию".
Не изменились ли сроки подачи отчетности и уплаты налога?
Не изменились ли в 2004 году сроки представления Расчета и
уплаты транспортного налога?
* * *
Нет, не изменились. Как и ранее, для представления общего
Расчета транспортного налога на 2004 год по числящимся на балансе
предприятия транспортным средствам по состоянию на 1 января 2004
года, предусмотрен срок, равный 60 календарным дням со дня начала
отчетного года. Последний день представления общего Расчета в 2004
году - 1 марта 2004 года, так как 29 февраля (60 календарный день)
приходится на воскресенье.
Срок представления Расчета по приобретенным в течение года
транспортным средствам - в течение 10 дней со дня их регистрации.
Уплата налога осуществляется поквартально равными частями
соответственно до 15 апреля, до 15 июля, до 15 октября 2004 года и
до 15 января 2005 года.
Итак, мы постарались ответить на все вопросы относительно
транспортного налога, поступившие в редакцию. Надеемся, что Вы
нашли ответ и на свой вопрос. Если же нет - пишите, и мы с
удовольствием ответим Вам в рубрике "Почта недели".
{1} Данной теме были посвящены статьи "Транспортный налог в
отчетности на 2002 год" (см. "Бухгалтерская неделя", 2002,
№ 4) и "Транспортный налог: расчет на 2003 год" (см.
"Бухгалтерская неделя", 2003, № 6).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 5(109), стр. 49
[02.02.2004]
Жанна Семенченко
Консультант газеты "Бухгалтерская неделя"
------------------------------------------------------------------