МІНІСТЕРСТВО ПРОМИСЛОВОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
Н А К А З
11.09.2003 N 381
Щодо забезпечення обліку основних засобів
та інших необоротних активів
На виконання доручення Прем'єр-міністра України В. Януковича
N 48970 від 15.08.2003 р. та забезпечення обліку основних засобів
та інших необоротних активів і недопущення заниження їх вартості
Н А К А З У Ю:
1. Керівникам підприємств, установ і організацій, що
відносяться до сфери управління Мінпромполітики України та
акціонерних товариств, де частка держави складає більше 50
відсотків статутного фонду:
1.1. Створити на підприємствах і організаціях комісії та
провести інвентаризацію і аналіз ситуації з організацією обліку
основних засобів та інших необоротних активів та їх оцінки.
1.2. Забезпечити проведення інвентаризації, аналізу стану і
оцінки основних засобів і інших необоротних активів у
відповідності із Законом України "Про бухгалтерський облік і
фінансову звітність в Україні" N 996-XIV ( 996-14 ) від 16.07.99
р. із змінами і доповненнями та діючими Положеннями (стандартами)
бухгалтерського обліку основних засобів і інших необоротних
активів станом на 1 жовтня 2003 р.
1.3. По результатах проведеної інвентаризації визначити:
- об'єкти основних засобів і інших необоротних активів, які
підлягають переоцінці у зв'язку з невідповідністю їх залишкової
вартості справедливій вартості та придатності на підприємстві;
- об'єкти основних засобів і інших необоротних активів із
нульовою вартістю, які активно використовуються у виробничому
процесі;
- наявність нематеріальних активів, які не відображені в
обліку підприємства (організації).
1.4. Забезпечити дооцінку і взяття на облік визначених
результатами інвентаризації і аналізу стану основних засобів і
інших необоротних активів, залишкова вартість яких не відповідає
справедливій вартості.
1.5. При проведенні інвентаризації, аналізі стану і оцінки
основних засобів і інших необоротних активів користуватись
методичними рекомендаціями згідно додатка N 1.
1.6. Узагальнені матеріали інвентаризації, аналізу стану і
оцінки основних засобів і інших необоротних активів подати
управлінню методології бухгалтерського обліку і звітності у термін
до 1 листопада 2003 р. по формі згідно додатка N 2.
1.7. Проводити списання основних засобів технологічного
призначення незалежно від суми залишкової вартості або з нульовою
вартістю тільки за погодженням з Міністерством промислової
політики України.
2. Начальнику Управління методології бухгалтерського обліку і
звітності (Шкляруку М.М.):
2.1. Забезпечити надання методичної допомоги керівникам
підприємств і організацій з питань інвентаризації, аналізу і
обліку основних засобів і інших необоротних активів.
2.2. Узагальнити подану підприємствами інформацію про
проведення інвентаризації, аналізу стану і оцінки основних засобів
і інших необоротних активів по підприємствах станом на 1 жовтня
2003 р.
2.3. Надати відповідну інформацію галузевим Департаментам та
самостійним управлінням для прийняття відповідних управлінських
рішень.
3. Керівникам галузевих Департаментів і самостійних
управлінь:
3.1. Забезпечити отримання від підприємств матеріалів
інвентаризації, аналізу стану і оцінки основних засобів і інших
необоротних активів.
3.2. Провести системний аналіз динаміки по кожній галузі:
- наявності і стану основних засобів;
- наявності і стану нематеріальних активів і інших
необоротних активів;
- стану основних засобів і необоротних активів та їх
використання у виробничому процесі.
3.3. При розгляді матеріалів щодо продажу, оренди, застави,
інших операцій по основних засобах і інших необоротних активах
ретельно перевіряти відповідність їх оцінки у поданих матеріалах
та при необхідності залучати проектні організації сфери управління
Мінпромполітики для визначення їх реального стану і оцінки.
4. Заступнику міністра Зубарєву В.В., заступнику Державного
секретаря Голубову О.Г., директору Держдепартаменту тракторного та
сільськогосподарського машинобудування Іванишину В.В. забезпечити
за напрямками контроль щодо проведення інвентаризації, аналізу та
оцінки основних засобів і інших необоротних активів станом на 1
жовтня 2003 р. та проведення системного аналізу динаміки їх
вартості і використання по галузях.
5. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника
Міністра Мінпромполітики України Падалка В.Г.
Міністр А.К.М'ялиця
Додаток N 1
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ МІНПРОМПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
"Про проведення індексації та переоцінки об'єктів
основних засобів"
1. ВСТУП
1.1. За метою забезпечення своєчасної індексації та
переоцінки об'єктів основних засобів для приведення їх балансової
вартості до справедливої вартості відповідно підпункту 8.3.3
статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні
засоби", затверджених наказом Міністерства фінансів України від
27.04.2000 р. N 92 ( z0288-00 ), розроблені ці Методичні
рекомендації.
1.2. Дія цих Методичних рекомендацій поширюється на державні
підприємства і організації, підприємства і організації, засновані
на державній власності, де є частина державного майна, і які
входять до сфери управління Мінпромполітики України, а також на
концерни, компанії, відкриті та закриті акціонерні товариства,
об'єднання, які знаходяться в сфері управління Мінпромполітики і
їх діяльність впливає на:
- формування промислової політики України;
- збереження та розвиток наукового і виробничого потенціалу
Мінпромполітики України;
- унікальні технології і устаткування, що мають особливе та
пріоритетне значення як на внутрішньому, так і на зовнішньому
ринку.
На підприємствах, які постійно звітують Міністерству в обсязі
звітності та вимог Мінекономіки, Мінфіну, Держкомстату України,
приймають участь у економічних експериментах за поданням
Мінпромполітики України та інших, ці Методичні рекомендації носять
рекомендаційний характер.
2. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
2.1. "Методичні рекомендації щодо визначення справедливої
вартості об'єктів основних засобів" (далі - Методичні
рекомендації) визначають основні принципи визначення справедливої
вартості основних засобів на підприємствах і в організаціях
Мінпромполітики України.
2.2. Ці Методичні рекомендації застосовуються під час
визначення справедливої вартості всіх основних засобів.
2.3. Наведені нижче визначення вживаються у такому значенні:
Первісна вартість - фактична вартість об'єкта в сумі коштів
або справедливої вартості інших активів, виплачених (переданих),
витрачених для виготовлення, придбання, доставку, спорудження,
встановлення, страхування під час транспортування, державну
реєстрацію, реконструкцію та інші удосконалення основних засобів.
Знос - сума амортизації об'єкта з початку його корисного
використання.
Балансова (залишкова) вартість - первісна вартість об'єкта за
вирахуванням його зносу.
Справедлива вартість - вартість, за якою може бути здійснений
продаж чи обмін об'єкта, або плата зобов'язання в результаті
операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.
Сучасна вартість придбання - вартість придбання на дату
оцінки (ринкова вартість) нового об'єкта, або його сучасного
аналога.
Ринкова вартість - вірогідна ціна, за яку об'єкт може бути
проданий на конкурентному ринку на дату оцінки.
Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших
активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації
(ліквідації) об'єкта після закінчення терміну його корисного
використання (служби), за відрахуванням витрат, що пов'язані з
продажем (ліквідацією).
Переоцінена вартість - вартість основних засобів після
переоцінки.
Відновлювальна вартість - це сума витрат на відтворення точно
такого ж об'єкта - об'єкта, аналогічного за функціями, з тих же
матеріалів, за таким самим архітектурним проектом.
Вартість заміщення - це вартість відтворення аналога за
функціями, але із застосуванням нових технологій, дизайну,
матеріалів.
Термін служби (Термін корисного використання) - очікуваний
термін, протягом якого об'єкт буде використовуватися підприємством
або з його використанням буде виготовлений (виконаний) очікуваний
підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).
Установлений (призначений) термін служби - термін служби
об'єкта, установлений нормативною документацією.
Фактичний термін служби - термін служби об'єкта з дати
введення його в експлуатацію до дати переоцінки.
Справедливий термін служби - термін служби об'єкта,
визначений за результатами обстеження його дійсного технічного
стану. В залежності від технічного стану об'єкта Справедливий
термін служби може дорівнювати Установленому, бути більшим або
меншим його.
Нормативний залишковий термін служби - термін служби, який
дорівнює різниці між Установленим і Фактичним термінами служби
об'єкта.
Справедливий залишковий термін служби - термін служби, який
дорівнює: різниці між Справедливим і Фактичним термінами служби
об'єкта в разі, якщо Справедливий термін служби менше
Установленого, або різниці між Справедливим і Установленим
термінами служби об'єкта в разі, якщо Справедливий термін служби
більше Установленого.
2.4. П. 16 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7
"Основні засоби" ( z0288-00 ) передбачає їх переоцінку у випадках,
якщо справедлива вартість на дату балансу більше як на 10 %
відрізняється від залишкової.
Справедлива вартість основних засобів - це сума, за якою
можуть бути здійснені облік активу або плата зобов'язання в
результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними
сторонами:
земля - ринкова вартість;
будівлі - ринкова вартість;
машини - ринкова вартість, а у разі відсутності даних про
ринкову вартість - це відновлена вартість (сучасна вартість
придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки;
інші основні засоби - відновлена вартість, тобто сучасна
вартість придбання за вирахуванням суми зносу на дату оцінки.
Отже у більшості випадків справедливою вартістю основних
засобів є ринкова вартість та вартість, яка може принести
підприємству майбутню економічну вигоду.
Візуальне визначення справедливої вартості об'єкта не може
бути обгрунтуванням для переоцінки основних засобів, оскільки всі
операції у бухгалтерському обліку здійснюються на основі наявності
первинних документів. З питань руху основних засобів, їх уцінки,
дооцінки такими первинними документами можуть бути:
- акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних
засобів (ф. N ОЗ-1 ( v0352202-95 );
- акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих
об'єктів (ф. N ОЗ-2 ( v0352202-95 );
- акт списання основних засобів (ф. N ОЗ-3 ( v0352202-95 );
- акт списання автотранспортних засобів (ф. N. ОЗ-4
( v0352202-95 ).
Вартість об'єкта основних засобів включає:
- вартість придбання на основі рахунка постачальника за
підписами керівника і головного бухгалтера, завірених печаткою
підприємства-постачальника;
- суми ввізного мита;
- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням)
основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);
- витрати на доставку, підтверджені товарно-транспортною
накладною, завіреною підписами і печаткою організації, яка
виконувала послуги по доставці;
- витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;
- витрати на встановлення, монтаж і налагодження згідно акта
виконаних робіт (наряд заказу) інших первинних документів, які
підтверджують фактичні витрати на встановлення, монтаж і
налагодження основних засобів;
- витрати на модернізацію і технічне переозброєння основних
засобів, які підтверджуються актом виконаних робіт та актом
прийому-передачі основних засобів (до додаткової їх вартості) (ф.
N ОЗ-1 ( v0352202-95 );
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних
засобів до стану, у якому вони придатні для використання із
запланованою метою;
- офіційна інформація Держкомстату про індекс зростання цін.
Вищенаведені нормативні матеріали є підтвердженням факту
витрат на придбання основних засобів, які протягом
експлуатаційного періоду амортизуються і їх вартість має бути
перенесена на знову створений продукт підприємства та дати
можливість після закінчення строку корисної експлуатації
накопичити необхідну суму коштів на їх оновлення, що свідчить про
факт неможливості підходити до переоцінки основних засобів залежно
від їх сьогоднішньої ринкової вартості, тобто вартості продажу. Це
хибний шлях, який призводить до знецінення основних засобів
підприємства та неможливості подовження виробничого процесу.
Світова практика оцінки основних засобів і їх амортизації
передбачає:
- витрати на їх придбання, доставку, встановлення, монтаж,
інші витрати, пов'язані з введенням об'єкта в експлуатацію;
- витрати на сплату відсотків банку за користування
кредитними ресурсами для їх придбання;
- інфляційні процеси у відповідності з плановими показниками
індексу інфляції;
- науково-технічну інформацію про збільшення (зменшення) їх
вартості у зв'язку з досягненнями науково-технічного прогресу;
- розрахунками їх ліквідаційної вартості;
терміну корисного використання.
Виходячи з вищевикладених обгрунтувань вартості основних
засобів не слід щорічно вишукувати причини уцінки основних засобів
тільки з огляду на надання такої можливості відповідно до п. 16
Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби"
( z0287-00 ).
Слід, в першу чергу, звернути увагу на суттєві факти
відсутності завантаження виробничих потужностей підприємств у
зв'язку з розривом зв'язків з країнами СНД після розпаду
Радянського Союзу, негативні наслідки приватизації підприємств,
при придбанні акцій яких окремі підприємці зацікавлені не у
подовженні виробничого процесу, а збільшенні власного капіталу за
рахунок придбання (перепродажу) підприємств (активів підприємств).
Незавантаженість виробничих потужностей, наявність
накопиченої заборгованості бюджету, Пенсійному фонду, по
заробітній платі та іншим кредиторам та вимоги щодо їх термінового
погашення вимушують підприємства приймати рішення по уцінці і
реалізації основних засобів.
У таких випадках обгрунтуванням для уцінки (дооцінки)
основних засобів мають бути відповідні первісні документи:
- рахунок постачальника за підписами керівника і головного
бухгалтера, скріплених печаткою підприємства;
- прайс-листи посередників за декілька останніх звітних
місяців;
- періодичні видання;
- біржовий вісник;
- збірники цін, які видаються установами і організаціями, які
мають відповідні інформаційні матеріали (ліцензії, тощо) на їх
видання;
- акти оцінки незалежної експертної комісії;
- акти оцінки підприємств, обгрунтовані відповідними
кошторисними розрахунками, та вартості використаних матеріалів і
витрат на їх створення (придбання).
При проведенні операцій переоцінки основних засобів
підприємству необхідно чітко усвідомлювати як наслідки фінансових
результатів у бухгалтерському обліку, так і результатів визначення
суми прибутку, який підлягає оподаткуванню.
Так, якщо підприємство переоцінює об'єкт основних засобів гр.
II і гр. III - на ту ж дату відповідно до Положення 7
( z0288-00 ) і МСБО 16 ( z0027-00 ) здійснюється переоцінка всіх
об'єктів групи основних засобів, до яких належить цей об'єкт.
Вимога справедлива, але можна внести деякі уточнення шляхом
розділу зазначених в п. 5.1 Положення 7 ( z0288-00 ) групи
основних засобів на підгрупи з урахуванням специфіки діяльності
(галузевої приналежності підприємства, особливо це стосується
таких груп як будинки, споруди, передавальні пристрої, машини і
обладнання).
Підприємство повинно самостійно вирішувати питання про
проведення (або не проведення) переоцінки основних засобів. Це
відповідає міжнародним стандартам та крім того, усі витрати,
пов'язані з переоцінкою, несе підприємство і тому воно має право
самостійно зробити вибір на користь найбільш економічно
ефективного для нього рішення.
Переоцінена первинна вартість та сума зносу об'єкта основних
засобів визначається множенням первинної вартості і суми зносу
об'єкта основних засобів на індекс переоцінки, який визначається
діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на
його залишкову вартість.
У випадках, коли залишкова вартість об'єкта основних засобів
дорівнює нулю - його переоцінена залишкова вартість визначається
додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первинної
(переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.
Інформація про зміни первинної вартості та суми зносу
основних засобів на основі первинних документів про зміну вартості
заноситься до регістрів їх аналітичного обліку.
3. ВИЗНАЧЕННЯ СПРАВЕДЛИВОЇ ВАРТОСТІ ОБ'ЄКТІВ
ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Поняття вартість встановлює взаємовідносини, з одного боку
між товарами, доступними для придбання, а з іншого - тими, хто їх
купує і продає. Це поняття виражає ринковий погляд на вигоду, яку
має на момент оцінки власник даного товару.
На практиці застосовуються різні концепції вартостей.
Рекомендації основних нормативних актів України стосовно
визначення справедливої вартості основних засобів.
---------------------------------------------------------------------------
|Об'єкти |Визначення справедливої вартості, згідно з |
|визначення |-----------------------------------------------------------|
|справедливої |П(С)БУ 19 |МСБО 16 |МСБО 22 |
|вартості |"Об'єднання |"Основні засоби" |"Об'єднання компаній" |
| |підприємств" |( z0027-00 ) | |
| |( z0499-99 ) | | |
|-------------------------------------------------------------------------|
| Основні засоби |
|-------------------------------------------------------------------------|
|1. Земля і |Ринкова |Справедлива вартість |Ринкова вартість у |
|будівлі |вартість |землі, будівель і |разі використання за |
| | |споруд визначаються |призначенням, ринкова |
| | |переважно на основі |вартість для |
| | |оціночної експертизи, |передбачуваного |
| | |проведеної |використання - у разі |
| | |професійними |використання з іншою |
| | |оцінниками, які мають |метою. Можлива чиста |
| | |ліцензії Фонду |ціна продажу - по |
| | |державного майна |основних засобах, |
| | |України на проведення |призначених для |
| | |таких операцій |продажу |
|-------------+-------------+----------------------+----------------------|
|2. Машини та |Ринкова |Справедлива вартість |Ринкова вартість, |
|устаткування |вартість. У |машин і устаткування |яка визначається за |
| |випадку |дорівнює їх ринковій |допомогою експертної |
| |відсутності |вартості, яка |оцінки (або |
| |даних про |визначена за |амортизована |
| |ринкову |допомогою експертної |відновлювана у разі |
| |вартість - |оцінки (не обов'язково|відсутності ринкової),|
| |відновлена |професійними |- у разі використання;|
| |вартість |оцінниками). А якщо |менше із значень |
| |(сучасна |не існує даних про їх |поточної відновлюваної|
| |собівартість |ринкову вартість в |вартості та можлива |
| |придбання) за|силу |чиста ціна продажу - |
| |вирахуванням |вузькоспеціалізованого|у разі тимчасового |
| |суми зносу |характеру машин і |використання; можлива |
| |на дату |устаткування, то такі |чиста ціна продажу - |
| |оцінки |об'єкти оцінюються |по призначених для |
| | |згідно із затратами на|продажу |
| | |їх придбання в | |
| | |сучасних умовах, | |
| | |скоригованих на | |
| | |визначений процент | |
| | |зносу | |
|-------------+-------------+----------------------+----------------------|
|3. Інші |Відновлювана |Відновлювана вартість |Відновлювана вартість |
|основні |вартість |за вирахуванням зносу |за вирахуванням зносу |
|засоби |(сучасна |на дату оцінки |на дату оцінки |
| |собівартість | | |
| |придбання) за| | |
| |вирахуванням | | |
| |суми зносу на| | |
| |дату оцінки | | |
---------------------------------------------------------------------------
З вищенаведеного випливає, що для визначення справедливої
вартості підприємству потрібно знати або ринкову вартість, або
відновлювану. Таке визначення вартостей не цілком коректне. На
практиці ринкова вартість може бути прийнята на рівні
відновлюваної. Справедлива вартість визначається доходним або
порівняльним методом, або, за відсутності даних - затратним.
Для цілей оцінки ринкова вартість згідно з пунктом 3.1
Міжнародного стандарту оцінки 1 (МСО 1) - це розрахункова
величина, що дорівнює грошовій сумі, за яку передбачається перехід
майна з рук у руки на дату оцінки в результаті комерційної угоди
між добровільним покупцем і добровільним продавцем після
адекватного маркетингу; при цьому припускається, що кожна зі
сторін діяла компетентно, розсудливо і без примусу. З цього
визначення випливає, що ринкова вартість залежить не від фактичної
угоди, що відбулася на дату оцінки. Ринкова вартість є
розрахунковою величиною, яка буде досягнута в угоді на дату оцінки
в умовах активного ринку.
Найбільш поширеними при визначенні ринкової вартості
будь-яких об'єктів є три методи: затратний, порівняльний і
доходний.
3.1. Затратний метод передбачає оцінку вартості об'єкта
виходячи із затрат на його відтворення - вартість нового об'єкта
дорівнює величині затрат на його відтворення.
Затрати на відтворення можуть бути визначені як
відновлювальна вартість або вартість заміщення.
Приклад пояснення різниці між відновлювальною вартістю і
вартістю заміщення:
Є витягнута у довжину двоповерхова будівля дитячого садка
N 12. Відновлювальна вартість такої будівлі дорівнюватиме величині
витрат на відтворення точно такої ж будівлі, з такими ж технічними
характеристиками, з таким же архітектурним проектом. Вартість
заміщення буде відрізнятись від відновлювальної: при умові
виконання тих самих функцій, але з іншою архітектурою проекту з
добудовою плавального басейну. Функції будівлі ті ж, але дизайн,
матеріали, технологія будівництва інші - сучасні.
Вартість об'єкта затратним методом буде дорівнювати затратам
за мінусом зносу об'єкта.
Приклад. Провести оцінку цегляної будівлі з опаленням,
запропонованої під офіс. Первинна вартість будинку - 210000 грн.,
знос - 45 %. Сьогоднішня вартість створення (будівництва) точно
такого ж але нового, тобто відновлювальна вартість дорівнює 630000
грн. Справедлива вартість, визначена затратним методом, буде
дорівнювати:
630000 - 630000 х 45% = 630000 - (630000 х 45) : 100 = 346500 грн.
Особливо складним і принципово важливим для з'ясування
вартості об'єкта затратним методом оцінки є визначення його зносу.
Термін "знос" означає втрату вартості. Характеристика видів зносу
може мати різне смислове наповнення для різних об'єктів.
Приклад видів зносу та їх характеристика для обладнання
-----------------------------------------------------------------------
|Види зносів |Характеристика |Фактори, що |
| | |впливають на |
| | |ступінь зносу |
|---------------+-------------------------------+---------------------|
|Фізичний |Характеризує зниження вартості |Строк експлуатації |
| |об'єкта, викликане технічними |- природне старіння |
| |причинами і виражене в |вузлів і деталей у |
| |погіршенні, або його робочих |процесі експлуатації |
| |характеристик (наприклад, |об'єкта; умови |
| |передбачених паспортом |зберігання, |
| |заводу-виготовлювача) |обслуговування й |
| | |експлуатації; аварії |
|---------------+-------------------------------+---------------------|
|Моральний |Характеризує зниження вартості |Продуктивність, |
| |об'єкта порівняно з більш |економічність, |
| |досконалим, аналогічним за |економічні |
| |призначенням, викликане більш |характеристики, |
| |низькими споживчими якостями |дизайн, вартість |
| |об'єкта, що оцінюється |нового (сучасного) |
| | |об'єкта, нові |
| | |матеріали, |
| | |технології |
|---------------+-------------------------------+---------------------|
|Функціональний |Характеризує зниження вартості |Характер |
| |об'єкта, викликане |використання на |
| |невідповідністю (неповною |конкретному місці |
| |відповідністю) його технічних |і за конкретним |
| |характеристик функціональному |призначенням |
| |призначенню | |
|---------------+-------------------------------+---------------------|
|Зовнішній |Характеризує зниження вартості |Галузеві, |
| |(або повне знецінення) об'єкта,|загальноекономічні, |
| |викликане різноманітними |технологічні або |
| |зовнішніми факторами |інші причини, які |
| | |безпосередньо |
| | |впливають на рівень |
| | |потреби у |
| | |зазначеному об'єкті |
|---------------+-------------------------------+---------------------|
|Економічний |Характеризує системний розподіл|До 01.07.2000 р. |
| |вартості об'єкта за періодами |- законодавче |
| |експлуатації в бухгалтерському |регулювання, після |
| |обліку |01.07.2000 р. - |
| | |обраний |
| | |підприємством метод, |
| | |строк амортизації, |
| | |ліквідаційна |
| | |вартість об'єкта |
-----------------------------------------------------------------------
З'ясувати величину зносу можна різними способами (наприклад,
оцінити фізичний знос за допомогою розрахунку середньозваженої
величини).
3.2. Порівняльний метод грунтується на визначенні вартості
виходячи з цін на об'єкти-аналоги. Він базується на зіставленні
вартості об'єкта, що оцінюється, з вартостями зіставлюваних
об'єктів. Ціна об'єкта визначається або найменшою з цін на
аналогічні об'єкти, або ціною з інтервалу від найменшого до
найбільшого значення, або усередненою величиною. Вартість об'єкта
порівняльним методом може бути отримана за формулою:
В = В +- Поправки
порівн аналога
де В - вартість об'єкта, отримана порівняльним методом;
порівн
В - вартість об'єкта, аналогічного об'єкту, що
аналога
оцінюється;
Поправки - коригування, що вносяться з метою досягнення
більшої зіставлюваності об'єктів.
Порівняльний метод застосовується, коли є дані про відносно
нещодавні угоди про придбання, і є ефективний за наявності
активного ринку. Для об'єктів, що часто продаються і купуються,
порівняльний метод є найбільш прийнятим. Джерелом інформації про
ціни аналогів можуть бути різні дані:
- за новими об'єктами: інформація заводів-виготівників,
прайс-листи організацій, періодичних видань;
- за об'єктами, що були в експлуатації: відомості
реєстраційних служб (БТІ), страхових компаній, ріелтерів, біржових
вісників.
Приклад. Провести оцінку двоповерхового будинку в місті,
запропонованого під офіс. Висота кімнат - 3,5 м. Опалення пічне.
За відомостями агентства нерухомості, будинки подібного типу в
цьому місті продаються за вартістю 330000 грн. Оскільки на об'єкті
оцінки відсутній благоустрій, слід застосувати поправки. Згідно з
Довідником укрупнених показників відновлювальної вартості будівель
поправки на відсутність благоустрою можуть бути враховані в
наступному розмірі:
Види і розміри поправок до вартості об'єкта
--------------------------------------------------------
|Вид поправки |Розмір |
| |поправки |
| | (%) |
|--------------------------------------------+---------|
|Перевищення висоти кімнат проти нормативної | 95 |
|------------------------------------------------------|
|Поправки на відсутність (віднімаються): |
|------------------------------------------------------|
|Пічного опалення | 4,5 |
|------------------------------------------------------|
|Поправки на наявність (додаються): |
|------------------------------------------------------|
|Центрального опалення | 4,5 |
|--------------------------------------------+---------|
|Каналізації | 2,5 |
|--------------------------------------------+---------|
|Гарячої води, телефону | 8,8 |
|--------------------------------------------+---------|
|Разом підлягає включенню | 15,8 |
--------------------------------------------------------
Послідовність розрахунку:
1. Оскільки висота кімнат більша, ніж передбачено,
застосовуємо понижуючий коефіцієнт:
330000 х 0,95 = 313500.
2. Знаходимо алгебраїчну суму поправок та їх величину:
4,5 - 15,8 = 11,3 %.
313500 х 0,113 = 35425,5
3. Здійснюємо розрахунок вартості будинку порівняльним
методом:
313500 - 35425,5 = 278074,5.
При порівняльному методі поправка на знос може не
застосовуватися, оскільки вихідна вартість (стартова ціна) вже
враховує знос.
3.3. Доходний метод передбачає, що вартість об'єкта залежить
від доходу, отримуваного за певний період. При даному методі
застосовується оцінний принцип очікування. Доходний підхід
використовується, коли можна обгрунтовано визначити майбутні
грошові доходи від оцінюваного об'єкта і ставки доходності.
Існують різні способи розрахунку вартості об'єкта основних
засобів доходним методом. Згідно з МСО 1 ринкова вартість може
бути визначена за допомогою методики капіталізації доходу, а також
методики дисконтованого готівкового потоку. Зупинимося докладніше
на першому. Термін "капіталізація" у даному контексті означає
перерахунок доходу у вартість об'єкта. Наприклад, вартість
депозитного вкладу зростає, в міру того як доход (відсотки за
депозитом) додається до вкладеної суми, тобто доход від відсотків
капіталізується. Швидкість приросту вкладу визначається ставкою
відсотка або коефіцієнтом капіталізації. При цьому:
Доход = Вкладена сума х Коефіцієнт капіталізації
З цієї формули легко визначити скільки потрібно покласти на
рахунок, який принесе відому суму доходу при відомій ставці
капіталізації (доходності). Цей підхід використовується для оцінки
об'єкта, що приносить доход. Вартість об'єкта доходним методом
може бути розрахована за формулою:
Чистий доход
В = ------------------------
доходи Коефіцієнт капіталізації
Розрахункові величини є прогнозними. Прогнозний доход
залежить від об'єкта що оцінюється, який може генерувати доход.
Наприклад, для нерухомості застосовується розрахункова величина
річної орендної плати.
Що стосується коефіцієнта капіталізації, то він відображає
очікувану бажану доходність. Вибір його величини визначається
альтернативним варіантом вкладення коштів. Наприклад, інвестор міг
би не купувати об'єкт, а покласти вільні кошти на депозит. Тому
ставка відсотків за депозитом може розглядатися як можливий
коефіцієнт капіталізації. У практиці оцінювачів розрахунок
коефіцієнта капіталізації здійснюється за більш складним
алгоритмом, що враховує ризики різноманітних втрат.
Приклад. Провести оцінку двоповерхового будинку в місті,
запропонованого під офіс. Річна сума орендної плати для
аналогічного будинку, що використовується для таких же цілей,
складає 46000 грн. на рік. Ставка відсотку за депозитами - 16 % на
рік.
Вартість об'єкта доходним методом складає:
46000 : 0,16 = 287500 грн.
Зазначимо, що чим нижча ставка доходності від депозитних
вкладів, тим вища вартість об'єкта.
Для прийняття рішення про величину вартості об'єкта слід
зіставити результати, отримані різними методами:
Зіставлення результатів розрахунку
---------------------------------------------------------------
|Показник |Затратний метод |Порівняльний |Доходний метод |
| | | метод | |
|-----------+-----------------+---------------+---------------|
|Отриманий | 346500 |278074,5 | 287500 |
|результат | | | |
|розрахунку | | | |
|-----------+-----------------+---------------+---------------|
|Переваги |Базується |Простий, |Бере до уваги |
|методу |на реальних |статистично |можливу |
| |даних про |обгрунтований |ситуацію в |
| |затрати | |майбутньому |
|-----------+-----------------+---------------+---------------|
|Недоліки |Ретроспективний, |Не існує |Грунтується |
|методу |не враховує |повних |на прогнозних |
| |майбутньої |аналогів, |даних, |
| |ситуації |внесені |достовірність |
| | |поправки |яких може |
| | |забезпечують |бути низькою |
| | |тільки | |
| | |відносну | |
| | |достовірність; | |
| | |не застосовний | |
| | |за відсутності | |
| | |активного | |
| | |ринку | |
---------------------------------------------------------------
Будь-яка оцінка вартості повинна розглядатися в контексті тих
завдань, заради яких вона проводиться. Тому остаточне рішення щодо
величини вартості залежить від цілі оцінки, оскільки вирішальним є
питання про те, для чого розраховувалась вартість об'єкта.
Вплив оцінки на вибір величини вартості об'єкта
----------------------------------------------------------
|Ціль оцінки |Метод оцінки |Величина вартості |
| | |об'єкта, що |
| | |приймається |
|-----------------------+-------------+------------------|
|Страхування об'єкта |Затратний | 346500 |
|-----------------------+-------------+------------------|
|Передача об'єкта в | | |
|заставу |Затратний | 346500 |
|-----------------------+-------------+------------------|
|Складання фінансової | | |
|звітності |Затратний | 346500 |
|-----------------------+-------------+------------------|
|Внесення до статутного | | |
|капіталу |Доходний | 287500 |
|-----------------------+-------------+------------------|
|Продаж |Доходний | 287500 |
|-----------------------+-------------+------------------|
|Визначення орендної | | |
|плати |Порівняльний | 278074,5 |
----------------------------------------------------------
На практиці потреба у визначенні ринкової вартості різних
об'єктів виникає досить часто. Можна навести приклади ситуацій,
коли визначення ринкової вартості необхідне для підприємства:
- передача майна під заставу;
- визначення вартості вкладів засновників (учасників) до
статутного капіталу господарського товариства;
- страхування об'єктів;
- визначення початкової ціни продажу об'єкта майна шляхом
викупу, продажу на аукціоні, продажу за конкурсом;
- визначення ціни продажу об'єкта, що підлягає приватизації;
- передача в оренду цілісних майнових комплексів підприємств,
організацій, їх відокремлених підрозділів та іншого майна;
- визначення частки орендаря і держави у статутному фонді
відкритого акціонерного товариства, створеного на базі орендного
підприємства;
- складання фінансової звітності та інші.
Визначення ринкової вартості - досить трудомісткий процес.
Послідовність процесу оцінки
---------------------------------------
|1. Збір відомостей про об'єкт оцінки:|
| місцезнаходження, дата оцінки, |
| визначення вартості на основі даних |
| бухгалтерського обліку |
---------------------------------------
|
\\/
------------------------------------------
|2. Збір і аналіз додаткової інформації: |
|рік введення, знос, стан об'єкта, спосіб|
| і умови його використання, доход, що |
|приноситься об'єктом, вивчення ринкової |
| вартості аналогів |
------------------------------------------
|
\\/
---------------------------------------
|3. Вибір і застосування методу оцінки|
---------------------------------------
|
\\/
--------------------------------------------
|4. Остаточне рішення про величину вартості|
| об'єкта |
--------------------------------------------
|
\\/
----------------------------------
|5. Оформлення результату рішення|
----------------------------------
Вибір методу оцінки визначається ціллю оцінки. Наприклад, для
складання фінансової звітності краще використовувати метод, що дає
найменший результат.
Остаточне рішення про величину вартості слід зафіксувати в
акті:
ЗАТВЕРДЖУЮ ____________________________
"__" _______________ 200_ р.
АКТ
оцінки вартості основних засобів
Станом на "___" ____________ 200_ р.
Комісія призначена наказом керівника підприємства від
"__" ____________ 200_ року N _______
у складі:
голова комісії: ____________________________ (посада, П.І.Б.)
члени комісії: _____________________________ (посада, П.І.Б.)
_____________________________ (посада, П.І.Б.)
_____________________________ (посада, П.І.Б.)
на засіданні (протокол від "__" ____________ 200_ року N ________)
розглянула документи, необхідні для оцінки вартості основних
засобів, і підтверджує, що справедлива вартість нижчеперелічених
об'єктів основних засобів складає:
-------------------------------------------------------------------------------
| N |Інвентарний |Найменування |Рік введення |Строк корисного |Справедлива |
|п/п |номер |об'єкта |в експлуатацію |використання |вартість |
|----+------------+-------------+---------------+----------------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|----+------------+-------------+---------------+----------------+------------|
|----+------------+-------------+---------------+----------------+------------|
-------------------------------------------------------------------------------
Підписи
Зазначений акт є підставою для складання відомості (акта)
переоцінки, яка є джерелом інформації для бухгалтерських записів
на рахунках.
Таким чином:
- визначення справедливої вартості може бути здійснене
різними методами, що дають різні величини вартості;
- мета оцінки є визначальною у виборі методу оцінки і
величини вартості;
- процес оцінки трудомісткий і потребує спеціальних зусиль та
знань і на підприємстві може бути здійснений колегіально.
3.4. На справедливу вартість об'єкта впливає фактичний і
установлений термін служби об'єкта, його моральний і фізичний знос
та сучасна вартість придбання. В залежності від фактичного терміну
служби та технічного стану об'єкти розподіляються на три групи:
перша група - об'єкти, які на дату оцінки ще не відпрацювали
установлений термін служби і за своїм технічним станом
відповідають нормативному залишковому терміну служби;
друга група - об'єкти, які на дату оцінки ще не відпрацювали
установлений термін служби, але за своїм станом не відповідають
нормативному залишковому терміну служби;
третя група - об'єкти, які на дату оцінки вже відпрацювали
установлений термін служби, але за своїм технічним станом мають
залишковий ресурс і спроможні виконувати свої функції та давати
підприємству економічні вигоди ще протягом справедливого
залишкового терміну служби.
Справедлива вартість (СВ) об'єктів основних засобів першої,
другої та третьої груп визначається як Сучасна вартість придбання
(СВП) за вирахуванням Суми зносу (СЗ) за формулою:
СВ = СВП(1-k),
де:
СВП - Сучасна вартість придбання об'єкта - це сучасна ринкова
вартість такого або аналогічного йому нового об'єкта. Ринкова
вартість усіх об'єктів повинна визначатися створеною на
підприємстві (організації) спеціальної комісії, до складу якої
входять технічно і економічно обізнані, компетентні спеціалісти
підприємства (організації), на балансі якого обліковується об'єкт.
k - коефіцієнт зносу на дату оцінки об'єкта.
Для об'єктів першої групи Коефіцієнт зносу визначається як
відношення Суми зносу (СЗ) об'єкта до переоцінки до його Первісної
вартості (ПВ) за формулою:
k = СЗ : ПВ,
Значення Суми зносу і Первісної вартості об'єкта визначаються
за даними бухгалтерського обліку.
Для об'єктів другої групи Коефіцієнт зносу визначається як
відношення Фактичного терміну служби (ФТС) об'єкта до
Справедливого терміну його служби, який в цьому випадку дорівнює
сумі Фактичного терміну служби (ФТС) об'єкта і визначеного
Справедливого залишкового терміну служби (Тз), за формулою:
k = ФТС : (ФТС + Тз),
Для об'єктів третьої групи Коефіцієнт зносу визначається як
відношення Фактичного терміну служби (ФТС) об'єкта до
Справедливого терміну його служби, який в цьому випадку дорівнює
сумі Установленого терміну служби (Тс) і визначеного Справедливого
залишкового терміну служби (Тз), за формулою:
k = ФТС : (Тс + Тз),
Справедливий залишковий термін служби (Тз) об'єкта
визначається компетентними фахівцями на основі обстеження
фактичного технічного стану об'єкта відповідно до діючих методик.
Слід відмітити, що у разі визначення Справедливої вартості
морально застарілих та знятих з виробництва з будь-яких причин
об'єктів, за аналог приймається найбільш близький до нього за
призначенням новий об'єкт. У цьому випадку Сучасна вартість
придбання переоцінюваного об'єкта дорівнює Ринковій вартості (РВа)
об'єкта-аналога, відкорегованій відповідними коефіцієнтами (k ,
1
k , k ).
2 3
Коефіцієнти k , k , k повинні враховувати різницю основних
1 2 3
показників оцінюваного об'єкта і аналога, які суттєво впливають на
вартість об'єкта. Вибір цих показників залежить від специфіки
об'єкта і виконується технічно і економічно обізнаними
кваліфікованими спеціалістами.
Загальними основними показниками, що впливають на вартість
об'єкта, є матеріалоємкість, продуктивність, технічне оснащення та
матеріальний знос об'єкта. В залежності від виду об'єкта
показниками продуктивності можуть бути показники, які найбільше
характеризують корисний ефект об'єкта.
Сучасна вартість придбання морально застарілих та знятих з
виробництва об'єктів визначається за формулою:
СВП = РВ х k х k х k ,
а 1 2 3
де k - коефіцієнт, який враховує різницю у продуктивностях
1
переоцінюваного об'єкта (Р) і його сучасного об'єкта-аналога (Р );
а
Р - Р
а
k = 1 + k ______,
1 е Р
де
k - коефіцієнт, який враховує корисний ефект у вартості
е
об'єкта;
k - коефіцієнт, який враховує різницю у матеріалоємкостях
2
переоцінюваного об'єкта (Т) і його сучасного аналога (Т ).
а
Т - Т
а
k = 1 + k ------,
1 м Т
де
k - коефіцієнт, який враховує частку вартості матеріалу у
м
вартості об'єкта;
k - коефіцієнт, який враховує моральний знос переоцінюваного
З
об'єкта і залежить від його Фактичного терміну служби (Тс )
ф
k = k х Тс ,
З ке ф
де k - коефіцієнт, який враховує корисний ефект у вартості
ке
об'єкта.
Коефіцієнти k , k , та k , які відображають вплив показників
е м ке
продуктивності, матеріалоємкості та морального зносу на вартість
об'єкта, для різних типів об'єктів уточнюються обізнаними,
кваліфікованими спеціалістами господарства, на балансі якого
враховується об'єкт, і можуть відрізнятися залежно від технічних і
економічних важелів (характеристик) основних засобів.
4. ПЕРЕОЦІНКА ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Для переоцінки об'єкта основних засобів необхідно визначити
індекс переоцінки, який розраховується за формулою:
Індекс переоцінки = Справедлива вартість : Залишкова вартість
Якщо цей показник > 1,1, то виникає потреба в дооцінці
об'єкта основних засобів, якщо індекс < 0,9, - в його уцінці.
Крім переоціненої вартості об'єкта основних засобів повинна
бути визначена також і переоцінена сума зносу, нарахована по цьому
об'єкту. Зазначені величини розраховуються за такими формулами:
Переоцінена вартість об'єкта = Первісна вартість х
х Індекс переоцінки;
Переоцінена сума зносу = Сума нарахованого зносу х
х Індекс переоцінки.
У разі переоцінки об'єкта основних засобів з повним зносом
(дооцінка об'єкта) індекс переоцінки в розрахунках не приймає
участі. В цьому випадку переоцінена первісна вартість об'єкта
розраховується за формулою:
Переоцінена первісна вартість = Первісна вартість +
+ Справедлива вартість.
Величина зносу при цьому не змінюється. В результаті
остаточна вартість об'єкта буде відповідати його справедливій
вартості.
5. ПРОЦЕС ПЕРЕОЦІНКИ
Процес переоцінки має бути здійснений у такій послідовності:
5.1. Наказом по підприємству (організації) призначається
комісія для проведення інвентаризації основних засобів та оцінки
їх;
5.2. Інвентаризаційна комісія проводить інвентаризацію і
визначає об'єкти основних засобів, які підлягають переоцінці у
зв'язку з невідповідністю їх залишкової вартості та придатності на
підприємстві;
5.3. Узагальнену інформацію по об'єктах основних засобів, які
потребують переоцінки, інвентаризаційна комісія передає оціночній
комісії по формі:
Затверджено:
"__" __________ 200_ р.
_______________________
керівником підприємства
Інвентаризаційна відомість основних
засобів, яка підлягає переоцінці
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Інвентари- |Найменування |Рік |Термін |Первинна |Залишкова |Інвентари- | Причини |Невідпо- |Непридат- |Інші |
|п/п |заційний |об'єкта |введення |користу- |вартість |вартість |заційна |переоцінки |відність |ність для |причини |
| | номер |основних |в експлу- |вання, | | |вартість | |ринковій |викорис- | |
| | |засобів |атацію |випуску | | | | |вартості |тання на | |
| | | | | | | | | | |підпри- | |
| | | | | | | | | | |ємстві | |
|----+-----------+-------------+----------+---------+---------+----------+-----------+-----------+---------+----------+--------|
| | | | | | | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Голова інвентаризаційної комісії
Члени комісії
5.4. Оціночна комісія після отримання результатів інвентар
аві документів, підтверджуючих справедливу вартість основних з
узагальнений акт переоцінки:
Затверджено:
"__" __________ 200_ р.
_______________________
керівником підприємства
Акт
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Інвента- |Найменування |Рік |Первинна |Залишкова |Сума |Справедлива вартість |Обгрунту- |
|п/п |ризаційний |об'єкта |введення |вартість |вартість |дооцінки |---------------------|вання для |
| |номер |основних |в експлу- | | | |Первинна |Залишкова |переоцінки |
| | |засобів |атацію | | | |вартість |вартість |(прайс-лист, |
| | | | | | | | | |рахунок |
| | | | | | | | | |поста- |
| | | | | | | | | |чальника, |
| | | | | | | | | |акт оцінки |
| | | | | | | | | |експерта, |
| | | | | | | | | |інші) |
|----+-----------+-------------+----------+---------+----------+---------+---------+-----------+-------------|
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
5.5. Затверджені матеріали по результатах інвентаризації
основних засобів та їх переоцінки передаються в бухгалтерію
підприємства (організації) для відображення результатів у даних
обліку (аналітичному, бухгалтерському і податковому).
Переоцінка основних засобів здійснюється на дату балансу.
Переоцінка одного об'єкта основних засобів потребує і
переоцінки всіх об'єктів даної групи з одночасним внесенням змін
до суми їх зносу.
Суми дооцінки залишкової вартості об'єкта за вирахуванням
суми зносу збільшують суму додаткового капіталу підприємства та
відображаються у стр. 320 ф. 1 "Баланс підприємства" ( z0363-01 ),
а сума уцінки відноситься до складу витрат, та відображається у
стр. 060 ф. 2 "Звіт про фінансові результати" ( z0397-99 ) за
винятком випадків, що наведені у пункті 20 Положення (стандарту)
( z0288-00 ).
Слід зазначити, що при значній номенклатурі основних засобів
визначення справедливої вартості об'єкта є трудомістким процесом і
потребує індивідуального підходу до кожного об'єкта.
Вищеперелічені джерела інформації підтверджують вартість нових
засобів з урахуванням використаних матеріалів і науково-технічного
потенціалу на час виготовлення, тоді як об'єкти їх на
підприємствах вже частково зношені та на їх виготовлення могли
використовуватися інші матеріали, інше технічне оснащення і т. п.
І оцінка таких об'єктів потребує залучення експертів, які мають
відповідні знання, ліцензії для їх правильної оцінки.
По кожному об'єкту основних засобів вносяться зміни до
реєстру аналітичного обліку (інвентарної картки обліку основних
засобів).
Узагальнена інформація по результатах переоцінки актом
передається у відділи автоматизованої обробки інформації щодо їх
обліку та нарахування амортизації.
Порядок відображення переоцінки на рахунках бухгалтерського
обліку залежить від результатів попередньої оцінки. Первинна сума
дооцінки збільшує суму додаткового капіталу (б. рах. N 423), а
сума уцінки - валові витрати періоду, крім випадків, що наведені в
пункті 20 Положення (стандарту) БО N 7 ( z0288-00 ).
Дооцінка раніше уціненого об'єкта основних засобів в межах
суми попередньої уцінки, списаної на витрати, включається до
складу доходу звітного періоду.
Уцінка об'єкта, який раніше був дооцінений, в межах суми
попередньої дооцінки, відображеної у складі додаткового капіталу,
списується в дебет субрахунку 423 "Дооцінка активів".
У разі наявності на дату проведення чергової (останньої)
уцінки об'єкта основних засобів перевищення суми попередніх
дооцінок об'єкта і відновлення його корисності над сумою
попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від
зменшення його корисності сума чергової (останньої) уцінки, але не
більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого
додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої)
уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат
звітного періоду.
Важливо відмітити, що переоцінка основних засобів потребує і
необхідність перерахунку суми амортизації річної (місячної).
При вибутті основних засобів, раніше переоцінених,
перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок
залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до
складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням
додаткового капіталу.
Переоцінена первинна вартість та сума зносу об'єкта основних
засобів визначається множенням відповідно первинної вартості і
суми зносу на індекс переоцінки, який визначається діленням
справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється на його залишкову
вартість.
При умові, якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів
дорівнює нулю, його переоцінена залишкова вартість визначається
додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первинної
(переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.
Відомості про зміни первинної вартості та суми зносу основних
засобів заносяться до регістрів їх аналітичного обліку.
Необхідність такого обліку зумовлена змістом п. п. 19 - 21
П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) (передбачають ведення обліку сум дооцінки
(уцінки) по кожному об'єкту основних засобів, що переоцінюються).
Аналітичний облік переоцінки основних засобів передбачає
форму, яка ведеться по групах (підгрупах) основних засобів:
ВІДОМІСТЬ
аналітичного обліку переоцінки основних
засобів станом на 200_ р.
Найменування групи (підгрупи) основних засобів
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Інвентарний |Найменування |Рік |Рік |Тип, |Первісна |Знос |Індекс |Результати |Переоцінена |Знос |Залишкова |
|п/п |N об'єкта |об'єкта |виготовлення, |введення |марка, |вартість | |переоцінки |переоцінки |первісна |-------|вартість |
| | |основних |спорудження |в експлу- |коротка | | | |-------------|вартість |%|сума | |
| | |засобів і | |атацію |технічна | | | |До- |Уцінка| | | | |
| | |його місце- | | |характе- | | | |оцінка|- | | | | |
| | |знаходження | | |ристика | | | |+ | | | | | |
|----+------------+-------------+--------------+----------+---------+---------+-----+-----------+------+------+------------+-+-----+----------|
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
6. ІНДЕКСАЦІЯ ВАРТОСТІ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Згідно статті 8.3.3 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" від 22.05.97 р. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ),
платники податку всіх форм власності мають право застосовувати
щорічну індексацію балансової вартості груп основних засобів та
нематеріальних активів на коефіцієнт індексації, який визначається
за формулою:
k = [І(a-1)-10] : 100,
і
де
k - коефіцієнт індексації (якщо значення k не перевищує
і і
одиниці, індексація не проводиться);
І(а-1) - індекс інфляції року, за результатами якого
проводиться індексація (на підставі даних Держкомстату України).
Положення індексації основних засобів поширюється однаковою
мірою і на нематеріальні активи.
Проведення індексації вартості основних засобів і
нематеріальних активів є правом платників податків, але не їх
обов'язком. Право проведення індексації основних засобів у
підприємств і організацій всіх форм власності настає при умові,
коли індекс інфляції року, за результатами якого проводиться
індексація, перевищує 110 %.
Індексація може проводитися тільки щодо основних засобів,
вартість яких підлягає амортизації (вартість основних засобів, які
використовуються у виробничо-господарській діяльності підприємств
і організацій), у податковому обліку (крім тих, що підлягають
прискореній амортизації згідно з Законом України "Про прибуток"
( 334/94-ВР ).
Відповідно до пп. 8.3.3 п. 8.3 ст. 8 Закону України "Про
прибуток" ( 334/94-ВР ) встановлено, що у разі, коли платник
податку застосував коефіцієнт індексації, такий платник податку
зобов'язаний визнати капітальний доход у сумі, що дорівнює різниці
між балансовою вартістю відповідної групи основних засобів та
нематеріальних активів, визначеною на початок звітного року із
застосуванням коефіцієнта інфляції, і балансовою вартістю такої
групи основних засобів та нематеріальних активів до такої
індексації. Визначений капітальний доход належить включити до
складу валових доходів платника податку кожного звітного кварталу
звітного року в сумі, що дорівнює одній четвертій відсотка річної
норми амортизації відповідної групи основних засобів
(нематеріальних активів) від суми капітального доходу такої групи
основних засобів (нематеріальних активів).
Нормативна база:
Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у
редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР )
зі змінами та доповненнями);
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні
засоби", затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р.
N 92 ( z0288-00 ), зареєстроване в Мін'юсті України 18.05.2000 р.
за N 288/4509;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання
підприємств", затверджене наказом Мінфіну України від 07.07.99 р.
N 163 ( z0499-99 ), зареєстроване в Мін'юсті України 23.07.99 р.
за N 499/3792;
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,
зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій,
затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. N 291
( z0892-99 ), зареєстрований у Мін'юсті України 21.12.99 р. за
N 892/4185;
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського
обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій
підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України
від 30.11.99 р. N 291 ( z0893-99 ), зареєстрований у Мін'юсті
України 21.12.99 р. за N 893/4186;
Наказ Мінфіну України від 30.11.2000 р. N 304 ( z0905-00 )
"Зміни і доповнення до деяких положень (стандартів)
бухгалтерського обліку", зареєстрований у Мін'юсті України
11.12.2000 р. за N 905/5126;
Наказ Мінфіну України від 28.03.2001 р. N 143 ( z0335-01 )
"Про кореспонденцію рахунків", зареєстрований у Мін'юсті України
11.04.2001 р. за N 335/5526.
ПРИКЛАДИ ПЕРЕОЦІНКИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Приклад 1.
Дата переоцінки 01.12.2001 року.
Переоцінці підлягає верстат універсальний 1980 року
виготовлення, який має такі основні параметри: продуктивність Р =
76 тис. шт. деталей, маса Т = 4,9 т, призначений термін служби
Т = 20 років.
с
За даними бухгалтерського обліку станом на 01.01.2001 р.:
Фактичний корисний
термін використання ФТС = 2002 - 1190 = 12 років;
Первісна вартість
цього верстата ПВ = 22700 грн.;
Нарахована Сума зносу
(амортизація) СЗ = 13620 грн.;
Залишкова вартість ЗВ = 9080 грн.
Сучасний об'єкт-аналог - верстат 2001 року виготовлення має
такі основні параметри: продуктивність Р = 90 тис. шт. деталей,
а
маса Т = 4,6 т, призначений термін служби Т = 20 років. Його
а с
ринкова вартість РВ = 26480 грн.
а
Основні параметри аналога майже не відрізняються від
параметрів переоцінюваного верстата.
Обстеження технічного стану об'єкта виявило, що за своїм
технічним станом верстат відповідає залишковому нормативному
терміну служби, який складає 8 років.
Результати переоцінки:
Згідно з даними Методичними рекомендаціями об'єкт належить до
третьої групи.
Коефіцієнт k = СЗ : ПВ = 13620 : 22700 = 0,6;
зносу (k)
Сучасна СВП = РВ = 26480 грн.;
вартість а
верстата
Справедлива СВ = СВП(1 - k) = 26480(1 - 0,6) = 8992 грн.
вартість
Індекс переоцінки = СВ : ЗВ = 8992 : 9080 = 0,99;
Переоцінена вартість = Первісна вартість х Індекс переоцінки=
= 22700 х 0,99 = 13484 грн.;
Переоцінена залишкова вартість ЗВ = 26480 - 13484 = 12996
грн.
Приклад 2.
Дата переоцінки 01.12.2001 року.
Переоцінці підлягає верстат 1989 року виготовлення, який має
такі основні параметри: продуктивність Р = 69 тис. шт., маса Т =
1,6 т, призначений термін служби Т = 12 років.
с
За даними бухгалтерського обліку станом на 01.01.2001 р.:
Фактичний корисний
термін використання ФТС = 2002 - 1989 = 13 років;
Первісна вартість цього ПВ = 18600 грн.;
верстата
Нарахована Сума зносу СЗ = 18600 грн.;
(амортизація)
Залишкова вартість ЗВ = 0 грн.
Сучасний об'єкт-аналог - верстат 2001 року виготовлення має
такі основні параметри: продуктивність Р = 72 тис. шт., маса Т =
а а
1,6 т, призначений термін служби Т = 12 років. Його ринкова
с
вартість РВ = 36200 грн.
а
Основні параметри аналога майже не відрізняються від
параметрів переоцінюваного верстата.
За результатами проведеного діагностування технічного стану
цього верстата визначено, що його справедливий залишковий термін
служби складає n = 4 роки, що викладено в Технічному рішенні,
згідно якому Призначений термін служби цьому верстату продовжено
на 4 роки з 01.01.2000 року після виконання капітального ремонту.
Результати переоцінки:
Згідно з даними Методичними рекомендаціями об'єкт належить до
третьої групи.
Коефіцієнт k = ФСВ : (Тс + n) = 12 : (12 + 4) = 0,75;
зносу (k)
Сучасна СВП = РВ = 36200 грн.;
вартість а
придбання
Справедлива СВ = СВП(1 - k) = 36200(1 - 0,75) = 9125 грн.
вартість
Переоцінена первісна вартість = Первісна вартість +
+ Справедлива вартість = 18600 + 9125 = 27725 грн.;
Переоцінена залишкова вартість = Сума нарахованого зносу =
= 18600 грн.;
Переоцінена залишкова вартість ЗВ = Справедлива вартість =
= 9125 грн.
Приклад 3.
Дата переоцінки 01.12.2001 року.
Переоцінці підлягає верстат токарний УББ 112 (Німеччина) 1986
року виготовлення, який має такі основні параметри: маса Т = 28 т,
потужність головного електродвигуна Р = 64 квт, установлений
термін служби 20 років.
За даними бухгалтерського обліку станом на 01.01.2001 р.:
Первісна вартість ПВ = 242200 грн.;
цього верстата
Нарахована Сума СЗ = 181650 грн.;
зносу (амортизації)
Залишкова вартість ЗВ = 60550 грн.
Сучасний вітчизняний аналогічний об'єкт - верстат токарний
КЗТС-1836М10 2001 року виготовлення, має такі основні параметри:
потужність головного електродвигуна Р = 56 т, маса Т = 32 т,
а а
призначений термін служби Т = 20 років. Його ринкова вартість
с
РВ = 260800 грн.
а
Результати переоцінки:
Згідно з даними методичними рекомендаціями об'єкт належить до
третьої групи, при цьому об'єкт не має прямого сучасного аналога.
Коефіцієнт k = СЗ : ПВ = 181650 : 242200 = 0,75;
зносу (k)
Сучасна СВП = РВ х k х k = 260800 х 1,015 х 0,97 =
вартість а 1 2
придбання
= 256771 грн.
Р - Р
а 64 - 56
k = 1 + 1,5 ------ = 1 + 1,5 ------- = 1,018,
1 Р 64
де
k - коефіцієнт, який враховує різницю у потужностях
1
переоцінюваного об'єкта (Р) і його сучасного об'єкта-аналога (Р );
а
0,15 - коефіцієнт, який враховує корисний ефект у вартості
об'єкта, визначений компетентними спеціалістами;
k - коефіцієнт, який враховує різницю у металомісткість
2
переоцінюваного об'єкта (Т) і його сучасного аналога (Т );
а
Т - Т
а 28 - 32
k = 1 + 0,2 ------ = 1 + 0,0 ------- = 0,97,
2 Т 28
де 0,2 - коефіцієнт, який враховує частку вартості металу у
вартості об'єкта, визначений компетентними спеціалістами.
Справедлива СВ = СВП(1 - k) = 256771(1 - 0,75) = 64193 грн.;
вартість
Індекс переоцінки = СВ : ЗВ = 64193 : 60550 = 1,06;
Переоцінена первісна вартість = Первісна вартість х Індекс
переоцінки = 242200 х 1,06 = 256732 грн.;
Переоцінена сума зносу = Сума нарахованого зносу х Індекс
переоцінки = 181650 х 1,06 = 192549 грн.;
Переоцінена залишкова вартість ЗВ = 256732 - 192549 = 64183
грн.
Приклад 4.
Дата переоцінки 01.12.2001 року.
Переоцінці підлягає електронно-обчислювальна машина ПЕОМ 486,
1997 року виготовлення, який має такі основні параметри:
потужність Р = 40 МГц, призначений термін служби Тс = 6 років.
За даними бухгалтерського обліку станом на 01.01.2001 року:
Фактичний Тсф = 2001 - 1997 = 4 роки;
термін корисного
користування
Первісна вартість ПВ = 6800 грн.;
цього об'єкта
Нарахована Сума СЗ = 4500 грн.;
зносу (амортизації)
Залишкова вартість ЗВ = 2300 грн.
Переоцінюваний об'єкт ПЕОМ 486 на даний час вилучений з
виробництва. Сучасний аналогічний об'єкт ПЕОМ CTLTRON-500 має
потужність Р = 500 МГц, установлений термін служби Тс - 6 років.
в
Його ринкова вартість РВ = 4500 грн.
а
Обстеження технічного стану об'єкта виявило, що за своїм
технічним станом ПЕОМ відповідає залишковому нормативному терміну
служби, який складає 2 роки.
Результати переоцінки:
Згідно з даними Методичними рекомендаціями об'єкт належить до
другої групи, при цьому визначено, що об'єкт морально застарів.
Коефіцієнт k = СЗ : ПВ = 4500 : 6800 = 0,66
зносу (k)
Сучасна СВП = РВ х k х k = 4500 х 0,31 х 0,6 = 837
вартість а 1 3
придбання грн.;
де k - коефіцієнт, який враховує різницю у потужностях
1
переоцінюваного об'єкта (Р) і його сучасного об'єкта-аналога (Р );
а
Р - Р
а 40 - 500
k = 1 + 0,06 ------ = 1 + 0,06 -------- = 0,31,
1 Р 40
де
0,06 - коефіцієнт, який враховує корисний ефект у вартості
об'єкта, визначений компетентними спеціалістами;
k - коефіцієнт, який враховує моральний знос переоцінюваного
3
об'єкта і залежить від його Фактичного терміну служби (Тс );
ф
k = 1 - 0,1 х Тс = 1 - 0,1 х 4 = 0,6;
3 ф
де 0,1 - коефіцієнт, який враховує корисний ефект у вартості
об'єкта, визначений компетентними спеціалістами.
Справедлива СВ = СВП(1 - k) = 837 х (1 - 0,66) = 285 грн.;
вартість
Індекс переоцінки = СВ : ЗВ = 285 : 2300 = 0,124;
Переоцінена первісна вартість = Первісна вартість х Індекс
переоцінки = 6800 х 0,124 = 843 грн.;
Переоцінена сума зносу = Сума нарахованого зносу х Індекс
переоцінки = 4500 х 0,124 = 558 грн.;
Переоцінена ЗВ = 843 - 558 = 285 грн.
залишкова
вартість
Начальник відділу методології
бухгалтерського обліку Л.Г.Суботовська
Додаток N 2
ІНФОРМАЦІЯ
по результатах інвентаризації, аналізу
і оцінки основних засобів і інших
необоротних активів
на ____________________________________
(назва підприємства, код ЄДРПОУ)
станом на 1 жовтня 2003 р.
тис. грн.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| | |Наявність станом на |Відповідає справедливій|Не відповідає |Використо- |Належить дооцінці (взяття на |
| | | 01.10.2003 р. | вартості станом на |справедливій вартості |вується | облік) |
| | | | 01.10.2003 р. |станом на 01.10.2003 р.|без відоб- |----------------------------------|
| | |----------------------+-----------------------+-----------------------|раження в |кількість|по оці- |сума |Різниця |
| | |кількість|вартість |кількість|вартість |кількість|вартість |обліку, |одиниць |ночній | |між |
| | |одиниць |------------|одиниць |-------------|одиниць |-------------|кількість | |вартості| |сумою |
| | | |пер- |залиш-| |пер- |залиш- | |пер- |залиш- |од. | | | |дооцінки |
| | | |вісна|кова | |вісна|кова | |вісна|кова | | | | |і залиш- |
| | | | | | | | | | | | | | | |ковою |
| | | | | | | | | | | | | | | |вартістю |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
| | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |13 = |14 = |
| | | | | | | | | | | | | | |11 х |13 - 9 |
| | | | | | | | | | | | | | |12 | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|1. |Основні засоби| | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
| |У т. ч. | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|1.1. |Будівлі, | | | | | | | | | | | | | | |
| |споруди, | | | | | | | | | | | | | | |
| |передавальні | | | | | | | | | | | | | | |
| |пристрої | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|1.2. |Машини та | | | | | | | | | | | | | | |
| |обладнання | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|1.3. |Транспортні | | | | | | | | | | | | | | |
| |засоби | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|1.4. |Інструменти, | | | | | | | | | | | | | | |
| |прилади | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|2. |Нематеріальні | | | | | | | | | | | | | | |
| |активи | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|3. |Незавершене | | | | | | | | | | | | | | |
| |будівництво | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|4. |Довгострокові | | | | | | | | | | | | | | |
| |фінансові | | | | | | | | | | | | | | |
| |інвестиції | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|5. |Довгострокова | | | | | | | | | | | | | | |
| |дебіторська | | | | | | | | | | | | | | |
| |заборгованість| | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|6. |Відстрочені | | | | | | | | | | | | | | |
| |податкові | | | | | | | | | | | | | | |
| |активи | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|7. |Гудвіл | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
|8. |Інші | | | | | | | | | | | | | | |
| |необоротні | | | | | | | | | | | | | | |
| |активи | | | | | | | | | | | | | | |
|-----+--------------+---------+-----+------+---------+-----+-------+---------+-----+-------+-----------+---------+--------+-----+---------|
| |Усього | | | | | | | | | | | | | | |
| |необоротних | | | | | | | | | | | | | | |
| |активів | | | | | | | | | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Керівник підприємства
Головний бухгалтер