ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
14.06.2004 N 4699/6/15-1116
Щодо податкового обліку витрат
на заробітну плату
(Витяг)
Відповідно до підпункту 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі -
Закон) з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових
витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці
фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким
платником податку (далі - працівники), які включають витрати на
виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів
заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій,
заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати
на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт
(послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру,
будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі,
встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної
допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами
закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб
(законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим
податком з громадян).
Отже, витрати на оплату праці працівників включаються до
валових витрат, якщо інше не передбачено пунктом 5.3 статті 5
Закону ( 334/94-ВР ).
Підпунктом 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР )
встановлено, що не включаються до складу валових витрат витрати на
придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та
інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком
корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які
підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом
7.9.4 цього Закону.
Відповідно до підпункту 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону
( 334/94-ВР ) амортизації підлягають витрати на:
придбання основних фондів та нематеріальних активів для
власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання
племінної худоби та придбання, закладення і вирощування
багаторічних насаджень до початку плодоношення;
самостійне виготовлення основних фондів для власних
виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати
працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних
фондів;
проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та
інших видів поліпшення основних фондів;
капітальні поліпшення землі, не пов'язані з будівництвом, а
саме: іригація, осушення, збагачення та інші подібні капітальні
поліпшення землі.
Отже, до витрат на оплату праці, які підлягають амортизації,
а не включаються до валових витрат, відповідно до підпункту 8.1.2
п. 8.1 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) відносяться витрати на виплату
заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні
основних фондів, призначених для власних виробничих потреб. Що
стосується витрат на оплату праці працівників, які зайняті на
роботах, пов'язаних з ремонтом (іншим поліпшенням) основних
фондів, то вищезазначеним пунктом не встановлено, що ці витрати
підлягають амортизації, і тому вони відносяться до складу валових
витрат відповідно до підпункту 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закону.
Заступник Голови С.І.Лекарь