ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7918/7/17-0517 від 16.05.2002
ДПА України розглянула лист і стосовно порушеного в ньому
питання повідомляє таке.
Відповідно до ст.1 Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 13-92
( 13-92 ) "Про прибутковий податок з громадян" платниками
прибуткового податку з громадян в Україні є громадяни України,
іноземні громадяни та особи без громадянства як ті, що мають
постійне місце проживання (проживають в Україні більше 183 днів у
календарному році), так і ті, які не мають постійного місця
проживання в Україні.
Обов'язок своєчасно і в повному обсязі нараховувати,
утримувати і перераховувати до бюджету прибутковий податок з
доходів громадян Декретом ( 13-92 ) (ст.9, 11, 12, 14, 19), а
також у відповідних випадках, установлених Декретом ( 13-92 )
(ст.12, 14 та 19), своєчасно повідомляти податковим органам про
виплачені доходи та утриманий з виплачених громадянам доходів
прибутковий податок відомості за встановленою формою (ф. N 2
( z0064-93 ) покладено на підприємства, установи, організації всіх
форм власності і фізичних осіб - суб'єктів підприємницької
діяльності, які провадять виплати доходів громадянам, у тому числі
фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності як у
грошовій, так і в натуральній формі.
Посадові особи підприємств, установ, організацій, а також
фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які
виплачували доходи громадянам, винні у неутриманні,
неперерахуванні сум податку з таких доходів, у неповідомленні або
несвоєчасному повідомленні державним органам податкової служби за
встановленою формою відомостей (ф. N 2 ( z0064-93 ), N 8ДР) про
доходи фізичних осіб притягаються до адмінвідповідальності (Закон
України від 04.12.90 р. N 509-XII ( 509-12 ) "Про державну
податкову службу в Україні").
За здійснення грошових виплат без попереднього нарахування та
сплати податку, якщо обов'язковість такого нарахування і сплати
встановлено законодавчо, згідно із Законом України від
21.12.2000 р. N 2181-III ( 2181-14 ) "Про порядок погашення
зобов'язань платників перед бюджетами та державними цільовими
фондами" (пп.17.1.9 ст.17), застосовуються ще й відповідні
фінсанкції.
З метою усунення фактів подвійного оподаткування протягом
календарного року доходів, одержуваних громадянами не за місцем їх
основної роботи, за місцем виплати таких доходів не утримується
податок у разі, якщо громадяни при укладанні угод, зокрема, на
виконання відповідних робіт (послуг) підтверджують відповідним
документом, зазначеним у п.12, пп.14.1.1 Інструкції про
прибутковий податок з громадян ( z0064-93 ), сплату авансових
платежів прибуткового податку з таких доходів, єдиного чи
фіксованого податку. Це дає можливість не утримувати прибутковий
податок у джерела виплати доходу, про що і зазначається у довідці
за ф. N 2 ( z0064-93 ), а також не притягати контролюючими
органами до адмінвідповідальності посадових осіб за неутримання
прибуткового податку у джерела виплати доходу.
Якщо податок не утримувався, у довідці ф. N 2 ( z0064-93 )
слід зазначити номер свідоцтва чи платіжного повідомлення
(патенту), дату їх видачі та назву податкового органу, який їх
видав.
Якщо громадяни, які виконують роботи на основі договорів
підряду чи інших договорів цивільно-правового характеру, не
пред'являють таких документів, із доходів, що виплачуються
громадянам за виконані роботи (надані послуги), підприємства,
установи, організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької
діяльності утримують прибутковий податок за ставкою 20% у джерела
виплати і перераховують до бюджету в порядку, визначеному ст.10
Декрету ( 13-92 ), оскільки підстав для неутримання податку в
такому разі немає.
Згідно із ст.12 Декрету ( 13-92 ) громадяни, крім тих, які
одержували доходи лише за місцем основної роботи, зобов'язані у
встановлений термін подати до податкового органу за місцем свого
проживання декларацію про суму сукупного доходу, одержаного як за
основним, так і не за основним місцем роботи.
Податкові органи за місцем проживання громадян на підставі
поданих цими громадянами декларацій про сукупний річний доход
проводять, використовуючи відомості форми N 2 ( z0064-93 ),
обчислення сукупної річної суми податку. При цьому з
оподатковуваного доходу виключається встановлений чинним
законодавством неоподатковуваний мінімум, надаються у відповідних
випадках пільги щодо прибуткового податку, а також враховується
сума податку в разі утримання її у джерела виплати доходу.
Якщо за результатом проведеного органами державної податкової
служби перерахунку визначена сума податку буде більшою від
сплаченої протягом звітного року з доходів громадянина, який подав
декларацію, то різниця підлягатиме сплаті до місцевого бюджету за
місцем проживання громадянина, в протилежному випадку - підлягає
поверненню платнику з цього ж бюджету не пізніше місяця після
проведення розрахунку за місцем проживання таких громадян або
зараховується за його письмовою заявою в рахунок майбутніх
платежів.
Заступник Голови С.Гуржій
"Бізнес-Бухгалтерія. Право. Податки. Консультації",
N 35/1-2, 26.08.2002 р.