ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 4511/11/15-1116 від 30.04.98
м.Київ
vd980430 vn4511/11/15-1116
Щодо віднесення до складу валових витрат
вартість бою шиферу понад норми природного
убутку при транспортуванні
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
концерну "Укрцемент" від 27.03.98 р. N 169 щодо віднесення до
складу валових витрат вартість бою шиферу понад норми природного
убутку при транспортуванні і повідомляє, що згідно з Законом
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (із
внесеними змінами), датою збільшення валового доходу вважається
дата, що припадає на податковий період, протягом якого
відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на
банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт,
послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт,
послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника
податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у
банківській установі, що обслуговує платника податку;
або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата
фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку
(підпункт 11.3.1 статті 11).
Тобто, якщо першою з вказаних подій у звітному періоді є дата
відвантаження товарів, то валовий доход збільшується на суму
відвантажених товарів, за виключенням тієї частини, що втратила
свою споживчу якість внаслідок псування і не акцептована покупцем
у встановленому порядку.
Що стосується питання визначення джерела відшкодування
фактичних втрат виробника зверх норм природного убутку від
пошкодження продукції, то, згідно із пунктом 5.1 статті 5
вищевказаного Закону, вони не включаються до валових витрат, якщо
згідно з умовами господарського договору продавець визнав себе
відповідальним за псування шиферу, тобто погодився на неотримання
оплати від покупця за зіпсовану продукцію. Таким чином,
вищевказані витрати не відносяться до валових витрат з метою
оподаткування, оскільки виявлено і документально зафіксовано, що
такі витрати не пов'язані з господарською діяльністю, оскільки не
призвели до отримання доходу у будь-якій формі відповідно до
пункту 1.32 Закону.
Враховуючи викладене, витрати, пов'язані з виготовленням
продукції, що була зіпсована при транспортуванні з вини продавця
понад норми природного убутку, відносяться на зменшення валових
витрат того періоду, в якому продавець документально підтвердив
факт псування продукції зі своєї вини за відповідними елементами
витрат (додаток Ж до декларації про прибуток підприємства,
затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України
від 21 січня 1998 року N 37, зареєстрованої в Міністерстві юстиції
України 11 лютого 1998 року за N 94/2534 ( z0094-98 ), у разі,
якщо вказані витрати попередньо були включені до складу валових
витрат продавця.
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант"
N 29, 14 липня 1998 р.