ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
09.12.2005 N 12093/6/15-0616
ТОВ "Баланс-Клуб"
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист
від 14.11.2005 р. N 543 щодо заповнення уточнюючих податкових
розрахунків по фіксованому сільськогосподарському податку (ФСП) у
випадку самостійно виявленої помилки платником податку і
повідомляє наступне.
Відповідно до абзацу п'ятого пункту 7 Порядку розрахунку ФСП
та складання податкового розрахунку, затвердженого наказом ДПА
України від 27.04.99 р. N 230 ( z0289-99 ) (в редакції наказу ДПА
України від 26.03.2004 р. N 170 ( z0469-04 ) та зареєстрованого в
Мін'юсті України 09.04.2004 р. за N 469/9068, визначено, що у разі
коли у майбутніх податкових періодах платник податку самостійно
виявляє помилки минулих податкових періодів, що містяться у раніше
поданому ним розрахунку, і подає уточнюючий загальний і уточнюючий
звітний розрахунки, що містять виправлені показники, а у разі
виявлення недоплати - з нарахуванням штрафу, установленого пунктом
17.2 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та державними цільовими
фондами" ( 2181-14 ), то позначка "Х" робиться відповідно у
клітинках "Уточнюючий загальний розрахунок" та "Уточнюючий звітний
розрахунок" за рядком 1-им. При цьому на суми недоплати за базові
податкові (звітні) місяці, граничний термін подання податкових
декларацій за які визначений відповідно до підпункту "а" підпункту
4.1.4 пункту 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та державними цільовими
фондами", не настав, штраф, встановлений пунктом 17.2 статті 17
цього Закону, не нараховується.
Таким чином, штрафна санкція в розмірі 5% (рядок 10
Податкового розрахунку ФСП ( za469-04 ) нараховується від суми
недоплати податку, яка утворилась до подачі уточнюючого
розрахунку, тобто за минулі податкові періоди.
Заступник Голови Б.Горбанський
ТОВ "БАЛАНС-КЛУБ"
Л И С Т
14.11.2005 N 543
Державній податковій
адміністрації України
ТОВ "Баланс-Клуб" просить надати роз'яснення щодо заповнення
уточнюючих податкових розрахунків ФСП (далі - Розрахунок) у
випадку самостійно виявленої помилки платником податку (до початку
перевірки контролюючим органом).
Виникнення питання пов'язане з тим, що:
- пунктом 5 Порядку розрахунку ФСП та складання податкового
розрахунку, затвердженого наказом ДПАУ від 27.04.99 р.
( z0289-99 ) (у редакції наказу ДПАУ від 26.03.2004 р. N 170
( z0469-04 ), передбачено, що платник ФСП самостійно виправляє
виявлені ним помилки майбутніх або минулих податкових періодів у
порядку, установленому п. 5.1 та 17.2 Закону N 2181 ( 2181-14 ). У
той же час у п. 7 зазначеного Порядку вказано, що в рядку 10
Розрахунку (сума штрафу) записується значення, яке складає 5% від
показника в рядку 8 "Сума податку, яка збільшує податкове
зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки", тобто сума штрафу
визначається від суми податкового зобов'язання, не сплаченого не
тільки в минулих, але і в майбутніх податкових періодах;
- пунктом 17.2 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III
( 2181-14 ) "Про порядок погашення зобов'язань платників податків
перед бюджетами та державними цільовими фондами" передбачено
нарахування штрафу в розмірі 5% від суми недоплати, яка утворилася
до подання уточнюючого розрахунку, тобто за минулі податкові
періоди.
Таким чином, виникає запитання, як платники ФСП при поданні
уточнюючого Розрахунку повинні нараховувати 5% штрафу:
- на всю суму ФСП за рік, недонараховану в Розрахунку, строк
сплати якої вже частково настав, а частково - ні (як передбачено
п. 7 Порядку N 170 ( z0469-04 ),
- чи на суму недоплати сум ФСП за минулі періоди, яка виникла
у зв'язку з поданням такого уточнюючого Розрахунку, строк сплати
якої вже настав (як визначено п. 17.2 Закону N 2181 ( 2181-14 )?
Заздалегідь вдячні за відповідь.
Заступник генерального
директора І.Сторчоус