ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
08.12.2005 N 12060/6/15-0316
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письмо <...> от 16.11.2005 N 14к-16/11, направленное обращением
народного депутата Украины <...>, относительно некоторых вопросов
налогообложения и сообщает.
В соответствии с подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР )
(далее - Закон) в состав валовых затрат включаются суммы любых
расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в
связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей
продукции (работ, услуг) и охраной труда.
Законом Украины "О рекламе" ( 270/96-ВР ) определено, что
реклама - это информация о лице или товаре, распространенная в
любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или
поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес в
отношении таких лица или товара.
Согласно подпункту 5.4.4 ст. 5 Закона ( 334/94-ВР ) к валовым
затратам плательщика налога относятся расходы на проведение
предпродажных и рекламных мероприятий в отношении товаров (работ,
услуг), продаваемых (предоставляемых) такими плательщиками налога.
Частью 2 статьи 2 Закона Украины "О рекламе" ( 270/96-ВР )
определено, что действие данного Закона не распространяется на
отношения, связанные с распространением информации, обязательность
размещения и обнародования которой определена другими законами
Украины.
Частью 7 статьи 8 Закона Украины "О рекламе" ( 270/96-ВР )
определено, что размещение информации о производителе товара и/или
товаре в местах, где данный товар реализуется или предоставляется
потребителю, не считается рекламой.
Таким образом, распространением информации, обязательность
размещения и обнародования которой определена законами Украины, и
размещения информации о производителе товара и/или товаре в
местах, где этот товар реализуется или предоставляется
потребителю, не относится к рекламе, но относится к подготовке и
организации ведения производства, и потому расходы по
распространению и размещению такой информации относятся к валовым
затратам предприятия согласно подпункту 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5
Закона ( 334/94-ВР ).
Что касается обложения местными налогами и сборами
предприятия, готовящегося принять участие в выставке для рекламы
продукции, то в соответствии со статьей 11 Декрета Кабинета
Министров Украины от 20.05.93 N 56-93 ( 56-93 ) ["О местных
налогах и сборах"] (с изменениями и дополнениями) объектом налога
с рекламы является стоимость услуг по установке и размещению
рекламы.
Плательщиками налога с рекламы являются юридические лица и
граждане.
Налог с рекламы уплачивается со всех видов объявлений и
сообщений, передающих информацию в коммерческих целях с помощью
средств массовой информации, прессы, телевидения, афиш, плакатов,
рекламных щитов, других технических средств, имущества и одежды;
на улицах, магистралях, площадях, домах, транспорте и в других
местах.
Предельный размер налога с рекламы не должен превышать
0,1 процента стоимости услуг за размещение разовой рекламы и
0,5 процента за размещение рекламы на длительное время.
Налог с рекламы уплачивается при оплате услуг по установке и
размещению рекламы.
Исходя из приведенного участие предприятия в выставках
является одним из видов рекламных мероприятий. Стоимость участия в
выставках является объектом обложения налогом с рекламы и
начисляет его и уплачивает в бюджет организатор выставки.
Что касается отнесения расходов на страхование арендованных
транспортных средств на валовые затраты предприятия, то в
соответствии с пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона ( 334/94-ВР ) в
валовые затраты включаются любые расходы на страхование рисков, в
частности, гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией
транспортных средств, находящихся в составе основных фондов
плательщика налога, и имущества плательщика налога.
Статьей 759 Гражданского кодекса Украины ( 435-15 )
определено, что по договору найма (аренды) наймодатель передает
или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату
на определенный срок.
В соответствии со статьей 4 Закона Украины "О собственности"
( 697-12 ) собственник по своему усмотрению владеет, пользуется и
распоряжается принадлежащим ему имуществом.
Следовательно, имущество, полученное в аренду, не является
собственностью арендатора.
Подпунктом 8.5.1 п. 8.5 ст. 8 Закона ( 334/94-ВР )
определено, что балансовая стоимость соответствующей группы
основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов,
предоставляемых плательщиком налога в оперативный лизинг (аренду).
То есть основные фонды, находящиеся в оперативной аренде,
находятся на балансе арендодателя.
Исходя из изложенного расходы на страхование арендованных
транспортных средств и расходы на страхование гражданской
ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств,
не относятся в состав валовых затрат предприятия-арендатора.
Что касается отнесения в состав валовых затрат потерь от
технически неизбежного брака, то п. 1.32 ст. 1 Закона
( 334/94-ВР ) определено, что хозяйственная деятельность - это
любая деятельность лица, направленная на получение дохода в
денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если
непосредственное участие такого лица в организации такой
деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под
непосредственным участием следует понимать указанную деятельность
лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения,
другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо,
агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу
первого лица.
В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона ( 334/94-ВР )
в состав валовых затрат включаются суммы любых расходов,
уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с
подготовкой, организацией, ведением производства, продажей
продукции (работ, услуг) и охраной труда.
При осуществлении хозяйственной деятельности расходы по
приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов относятся на
валовые затраты предприятия в соответствии с п. 11.2 ст. 11 Закона
( 334/94-ВР ).
Расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности,
не относятся в состав валовых затрат.
Однако, в случае если нормативными актами установлены
нормативы потерь материалов, запасов при производстве продукции,
то стоимость таких запасов в пределах установленных норм остается
в составе валовых затрат предприятия.
Заместитель Председателя Б.Горбанский