ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
16.02.2006 N 2916/7/15-0317
Щодо деяких питань оподаткування
операцій з цінними паперами
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України розглянула листи
<...> щодо деяких питань оподаткування і повідомляє.
Що стосується відображення в податковому обліку підприємства
сум сплачених відсотків по виданому векселю, то відповідно до
п.п. 5.2.1 Закону ( 334/94-ВР ) до складу валових витрат
включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих)
протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією,
веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і
охороною праці.
Підпунктом 7.9.3 п. 7.9 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) визначено,
що за процентними цінними паперами, емітованими платником податку,
суми процентів включаються до складу його валових витрат у
податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути
здійснена виплата таких процентів. За дисконтними цінними
паперами, емітованими платником податку, балансові збитки від їх
розміщення відносяться до складу його валових витрат у податковий
період, протягом якого відбулося погашення (викуп) таких цінних
паперів.
Підпунктом 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) визначено,
що платник податку веде окремий податковий облік фінансових
результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними
сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою
дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і
деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також
фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з
акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними
правами.
Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім
витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними
правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть
участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку
на загальних умовах, установлених цим Законом ( 334/94-ВР ).
Відповідно до п.п. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР )
під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість
майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних
паперів та деривативів як компенсація їх вартості.
Отже, суми сплачених відсотків по виданому векселю
відносяться до валових витрат підприємства відповідно до
п.п. 7.9.3 п. 7.9 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ).
Що стосується податкового обліку операцій з продажу акцій,
внесених до статутного фонду підприємства, то відповідно до
п.п. 1.28.2 п. 1.28 ст. 1 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) під фінансовою
інвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає
придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших
фінансових інструментів. Фінансові інвестиції поділяються на прямі
та портфельні.
Прямою інвестицією є господарська операція, яка передбачає
внесення коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в
обмін на корпоративні права, емітовані такою юридичною особою.
Згідно з пунктом 1 ст. 66 Господарського кодексу України
( 436-15 ) під терміном "майно" слід розуміти виробничі і
невиробничі фонди, а також інші цінності, вартість яких
відображається в самостійному балансі підприємства.
Таким чином, якщо акції вносяться до статутного фонду
підприємства в обмін на його корпоративні права, таке внесення є
прямою інвестицією, сума якої не включається до складу валового
доходу цього емітента відповідно до п.п. 4.2.5 п. 4.2 ст. 4
Закону ( 334/94-ВР ).
Відповідно до п.п. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР )
під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість
майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних
паперів та деривативів як компенсація їх вартості.
Операція з внесення акцій до статутного фонду платника
податку є прямою інвестицією, а не придбанням таких акцій, тобто
платник податку, який отримав акції як внесок до статутного фонду,
не враховує вартість отриманих акцій у витратах на придбання акцій
при визначенні фінансового результату від операцій з цінними
паперами відповідно до п.п. 7.6.3 Закону ( 334/94-ВР ).
Перший заступник голови Г.Оперенко