ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
23.12.2005 N 13010/6/17-3116
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України... щодо податку з
доходів фізичних осіб повідомляє.
Відповідно до п. 1.3 ст. 1 Закону України "Про податок з
доходів фізичних осіб" ( 889-15 ) (далі - Закон) доходом фізичних
осіб з джерелом походження з України є будь-який дохід,
нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом
звітного оподатковуваного періоду, зокрема, благодійна, в тому
числі матеріальна, допомога (пп. "и" п. 1.3 ст. 1 Закону).
Оподаткування нецільової благодійної, в тому числі
матеріальної, допомоги регулюється пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону
( 889-15 ), згідно із положеннями якого не підлягає включенню до
оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у
тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними
або фізичними особами на користь платника податку протягом
звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми
граничного рівня доходу, визначеного згідно з абзацом першим
пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону (у 2004 р. - 365 гри., у 2005 р. -
630 грн.) за умови, що на такого платника податку поширюється
право на отримання податкової соціальної пільги згідно з пп. 6.5.1
п. 6.5 ст. 6 цього Закону (заробітна плата не перевищує у 2004 р.
- 510 грн., а у 2005 р. - 630 грн.).
Податкова соціальна пільга застосовується винятково до
доходу, одержаного платником податку у вигляді заробітної плати,
якщо її місячний розмір не перевищує встановленого у пп. 6.5.1
п. 6.5 ст. 6 Закону ( 889-15 ) розміру.
Тобто одержати матеріальну допомогу сукупно на рік у
неоподатковуваному розмірі мають право фізичні особи, в тому числі
особи, які перелічені як пільгові категорії платників податку у
п. 6.1 ст. 6 Закону ( 889-15 ), заробітна плата яких менше
встановленого Законом рівня, або які зовсім не одержують заробітну
плату (тобто вона дорівнює 0 грн.).
Оскільки встановлені цим Законом ( 889-15 ) застереження щодо
одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру
заробітної плати, то у непрацюючих громадян, зокрема, у
пенсіонерів, які не одержують заробітну плату (заробітна плата
дорівнює 0 грн.), у тому числі які відносяться до пільгових
категорій, незалежно провадиться їм виплата нецільової благодійної
(матеріальної) допомоги колишнім працедавцем, чи іншою особою - не
працедавцем, така допомога у визначеному у пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6
розмірі сукупно на рік не підлягає обкладанню податком з доходів
фізичних осіб у джерела виплати. Оподаткуванню у джерела виплати
підлягає сума перевищення допомоги над вказаним розміром за
ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (13% на період 2004 - 2006 рр.).
При цьому про всі випадки виплати нецільової благодійної
(матеріальної) допомоги податковий агент повинен повідомити
податковий орган у податковому розрахунку за формою N 1ДФ
( z0960-03 ).