ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇН�

                             Р› Р� РЎ Рў

                  26.06.2006  N 12024/7/15-0517


                       Про надання роз'яснення


     У зв'язку   з   чисельними  запитами  платників  податків  до
податкових  органів  щодо  відображення   у   податковому   обліку
платників  податку  на  прибуток  підприємств  емісійного  доходу,
отриманого емітентом від розміщення акцій первинної та  додаткової
емісії,   Державна   податкова  адміністрація  України  повідомляє
наступне.

     За визначенням Закону України "Про  цінні  папери  і  фондову
біржу" ( 1201-12 ) акція - це іменний цінний папір, який посвідчує
майнові   права   його   власника   (акціонера),   що   стосуються
акціонерного  товариства,  включаючи  право  на  отримання частини
прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право  на
отримання  частини  майна  акціонерного  товариства  у  разі  його
ліквідації,  право на управління акціонерним товариством,  а також
немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України ( 435-15 )
та законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення
акціонерних товариств.

     Статтею 6  цього  Закону ( 1201-12 ) визначено,  що акція має
номінальну вартість, установлену в національній валюті.

     Згідно із ст. 28 Закону України "Про господарські товариства"
(  1576-12  )  акції  купуються учасниками при додатковому випуску
акцій у  зв'язку  із  збільшенням  статутного  фонду  на  підставі
договору з акціонерним товариством.

     Акція може бути придбана,  зокрема, на підставі договору з її
власником або держателем за ціною,  що визначається сторонами, або
за ціною, що склалася на фондовому ринку.

     Таким чином,  положеннями  чинного  законодавства  про  цінні
папери передбачено можливість емісії (випуску)  акцій  виходячи  з
розміру  статутного  фонду  акціонерного товариства (що відповідає
номінальній вартості  таких  акцій)  та  їх  розміщення  (продажу)
учасникам  товариства  за  договірною  чи ринковою ціною (тобто за
номінальною вартістю чи за ціною вище за номінал).

     Відповідно до пп.  4.1.1 п.  4.1 ст.  4 Закону  України  "Про
оподаткування  прибутку  підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон)
валовий дохід включає, зокрема, доходи від продажу цінних паперів,
деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів
з  фіксованою   дохідністю,   сертифікатів   фондів   операцій   з
нерухомістю   (за   винятком  операцій  з  їх  первинного  випуску
(розміщення),  операцій з їх кінцевого погашення  (ліквідації)  та
операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

     Відповідно до пп.  4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ) до
складу валового доходу включаються, зокрема, доходи від здійснення
операцій з торгівлі цінними паперами,  борговими зобов'язаннями та
вимогами.

     Водночас, абзацом п'ятим  пп.  7.6.1  п.  7.6  ст.  7  Закону
( 334/94-ВР  ),  яким  визначено  порядок оподаткування операцій з
цінними паперами та деривативами,  передбачено, що норми вказаного
пункту  не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або
інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з
їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

     Таким чином,   операція  з  випуску  (власної  емісії)  акції
платником податку на прибуток не відноситься до операцій з цінними
паперами, що  відображаються  у  податковому  обліку  за правилами
п. 7.6  ст.  7  Закону  (  334/94-ВР  ),  а  також  відповідно  до
пп. 4.1.1, 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закону.

     Разом з  тим,  Законом  (  334/94-ВР  ) передбачено отримання
емітентом - платником податку на прибуток такого виду  доходу  від
здійснення  операцій  з  розміщення  (продажу)  цінних  паперів як
"емісійний  дохід"  -  сума  перевищення   надходжень,   отриманих
емітентом  від  продажу власних акцій або інших корпоративних прав
та інвестиційних  сертифікатів,  над  номінальною  вартістю  таких
акцій  або  інших корпоративних прав та інвестиційних сертифікатів
(при їх первинному розміщенні),  або над ціною  зворотного  викупу
при  повторному  розміщенні  інвестиційних  сертифікатів  та акцій
інвестиційних фондів (п. 1.27 ст. 1 Закону).

     Враховуючи вищевикладене,   сума   перевищення    надходжень,
отриманих  емітентом при розміщенні власних акцій нової емісії над
номінальною вартістю таких акцій,  включається до валового  доходу
емітента  -  платника  податку на прибуток як дохід з інших джерел
згідно з пп 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ).

     Одночасно Державна    податкова     адміністрація     України
повідомляє, що  положення  абзаців 1-5 п.  6 листа ДПА України від
21.04.2005 N 3335/6/12-0216 ( v3335225-05 ) та  лист  ДПА  України
від  18.11.2005  N  11258/6/15-0316  необхідно вважати такими,  що
втратили чинність.

 Перший заступник Голови                              Г.М.Оперенко