ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
03.03.2006 N 1205/0/17-0415
Щодо нарахування амортизації
фізичними особами
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України розглянула ...
лист ... і повідомляє.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття
підприємницькою діяльністю регулюється Декретом Кабінету Міністрів
України від 26.12.92 р. N 13-92 ( 13-92 ) "Про прибутковий податок
з громадян" (розділ IV) (далі - Декрет), положення якого
продовжують діяти і після набрання з 01.01.2004 р. чинності
Законом України від 22 травня 2003 року N 889-IV ( 889-15 ) "Про
податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) з урахуванням
положень пункту 9.12 статті 9 цього Закону.
Загальним оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий
дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та
натуральній формі) і документально підтвердженими витратами,
безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу.
Документально підтвердженими витратами вважаються оплачені
витрати поточного звітного періоду, а також попередніх періодів,
якщо вони стосуються доходу, отриманого протягом звітного періоду,
та підтверджені відповідними документами.
До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням
доходів фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності
без створення юридичної особи, належать витрати, які включаються
до складу валових витрат виробництва (обігу) згідно із Законом
України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) "Про
оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями,
далі - Закон N 334/94-ВР), з урахуванням відповідних обмежень і
особливостей стосовно фізичних осіб - суб'єктів підприємницької
діяльності.
Склад валових витрат наведено у пункті 5.2 статті 5 Закону
N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ). Згідно з цим пунктом до складу валових
витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих)
протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією,
веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і
охороною праці, з урахуванням певних обмежень (п. 5.2 ст. 5 цього
Закону).
Положення статті 5 цього Закону ( 334/94-ВР ) застосовуються
в частині підтвердження первинними документами витрачених сум
згідно з операціями (які відповідають переліку статті 5), за
результатами або за участю яких у податковому періоді (у звітному
кварталі) безпосередньо отримано дохід.
Також до складу валових витрат включаються суми внесених
(нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів),
установлених Законом України від 25.06.91 р. N 1251-XII
( 1251-12 ) "Про систему оподаткування" (зі змінами та
доповненнями), за винятком податків, зборів (обов'язкових
платежів), передбачених підпунктом 5.3.3 пункту 5.3 статті 5
Закону N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ), зокрема податку на додану
вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що
придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого
використання.
Фізична особа - платник податку не є платником податку на
прибуток, не має обов'язку вести бухгалтерський облік, тому тільки
формує витрати згідно з переліком статті 5 "Валові витрати"
зазначеного Закону ( 334/94-ВР ).
Ведення бухгалтерського обліку складу валових витрат
виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів,
що підлягають амортизації, для фізичних осіб - платників податку
законодавством не передбачено. Тобто нараховувати амортизацію
фізичні особи не мають законодавчих підстав.
Заступник Голови С.І.Лекарь