ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 5288/6/15-1216 від 15.09.99
м.Київ
vd990915 vn5288/6/15-1216
Про оподаткування доходів від оренди, що
отримуються неприбутковими установами
Державна податкова адміністрація України щодо питання
зарахування орендної плати та нарахування амортизаційних
відрахувань в межах своєї компетенції повідомляє.
Районна рада, а також сільська рада є неприбутковими
організаціями відповідно до підпункту 7.11.1 пункту 7.11 статті 7,
абзац "а" Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про внесення
змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
(із змінами і доповненнями). Згідно з підпунктом 7.11.2 цього
пункту від оподаткування звільняються доходи таких неприбуткових
організацій, отримані у вигляді: коштів або майна, які надходять
безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи
добровільних пожертвувань; пасивних доходів; коштів або майна, які
находять до таких неприбуткових організацій як компенсація
вартості отриманих державних послуг.
До пасивних доходів згідно з підпунктом 7.11.13 вищевказаного
пункту відносяться доходи, отримані у вигляді процентів,
дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті.
Відповідно до пункту 1.10 статті 1 вищевказаного Закону України
під терміном "проценти" розуміється дохід, який сплачується
(нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати
за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До
процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів
(робіт, послуг), отриманих у кредит; платіж за використання
коштів, залучених у депозит; платіж за придбання товарів у
розстрочення.
Згідно із Законом України від 15.07.99 р. N 977-XIV
( 977-14 ) "Про внесення змін до деяких законів України з метою
стимулювання інвестиційної діяльності" зі складу процентів
виключено платіж за використання майна, триманого в користування
(орендні, у тому числі лізингові та рентні операції).
Таким чином, орендна плата не відноситься до джерел
отримання доходів, визначених у підпункті 7.11.2 вищевказаного
Закону.
Відповідно до підпункту 7.11.9 пункту 7.11 статті 7
вищевказаного Закону у разі коли неприбуткова організація отримує
дохід із джерел, інших, ніж визначені відповідними підпунктами
7.11.2-7.11.7 цього пункту, така неприбуткова організація
зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як
сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму
витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми
таких доходів.
Відповідно до підпункту 7.11.8 доходи неприбуткових
організацій, визначених в абзаці "а" підпункту 7.11.1, у тому
числі доходи закладів і установ освіти, науки, культури, охорони
здоров'я, а також архівних установ, які утримуються за рахунок
бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальних
рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і
використовуються виключно на фінансування видатків такого
кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно
з їх статутами), розрахованого та затвердженого у порядку,
встановленому Кабінетом Міністрів України. У разі коли за
наслідками звітного (податкового) року доходи кошторису на
утримання зазначених організацій перевищують суму визначених
кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складі
кошторису наступного року.
Враховуючи вищевикладене, дохід, отриманий неприбутковою
організацією у вигляді орендної плати, підлягає оподаткуванню на
загальних підставах, зараховується до складу кошторису (на
спеціальний рахунок) на утримання такої неприбуткової організації
і використовуються виключно на фінансування видатків такого
кошторису.
Що стосується нарахування амортизаційних відрахувань на
майно, що здається в оренду, то відповідно до підпункту 8.1.4
пункту 8.1 статті 8 вищезгаданого Закону України не підлягають
амортизації та провадяться за рахунок відповідних джерел
фінансування витрати на придбання, ремонт, реконструкцію,
модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів. Під терміном
"невиробничі фонди" слід розуміти капітальні активи, які не
використовуються у господарській діяльності платника податку. До
таких невиробничих фондів відносяться капітальні активи (або їх
структурні компоненти), які підпадають під визначення групи 1
основних фондів згідно з підпунктом 8.2.2 цієї статті, включаючи
орендовані.
Усі основні засоби органів місцевого самоврядування є
невиробничими, оскільки вони не використовуються для виробництва
товарів (робіт, послуг), і на їх вартість нараховується знос
згідно з підпунктом 8.1.4 вказаного Закону. Порядок
бухгалтерського обліку вартості невиробничих фондів установлюється
Міністерством фінансів України. Такий бухгалтерський облік
ведеться окремо від податкового обліку та не впливає на податкові
зобов'язання платника податку.
Заступник голови Г.Оперенко
"Податки та бухгалтерський облік" N 43\99