ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7104/6/15-1116 від 13.12.99
м.Київ
vd991213 vn7104/6/15-1116
Щодо оподаткування пасивного прибутку, одержаного
у вигляді роялті
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
<...> та повідомляє про наступне.
Відповідно до п. 1.30 ст. 1 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) до роялті
відносяться платежі будь-якого виду, одержані у вигляді винагород
(компенсацій) за використання або надання дозволу на використання
прав інтелектуальної, у тому числі промислової власності, а також
інших аналогічних майнових прав, що визнаються об'єктом права
власності суб'єкта господарської діяльності, включаючи
використання авторських прав на будь-які твори науки, літератури,
мистецтва, записи на носіях інформації, права на копіювання і
розповсюдження будь-якого патенту або ліцензії, знака на товари та
послуги, права та винаходи, на промислові або наукові зразки,
креслення моделі або схеми програмних засобів обчислювальної
техніки, автоматизованих систем або систем обробки інформації,
секретної формули або процесу, права на інформацію щодо
промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Підпунктом 4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону визначено, що доходи,
отримані у вигляді роялті, включаються до валового доходу платника
податку. При цьому доходи неприбуткових установ і організацій,
одержаних у вигляді роялті, на підставі п.7.11 ст.7 Закону
звільняються від оподаткування.
Витрати, пов'язані з виплатою роялті, відповідно до підпункту
5.4.2 п.5.4. ст.5 Закону, включаються до валових витрат
виробництва й обігу. При цьому пунктом 19.3 ст.19 Закону
встановлено, що суми податку, сплаченого в інших країнах з роялті,
не підлягають зарахуванню у зменшення податкових зобов'язань
платника податку.
Ураховуючи наведене, Технологічний інститут молока і м'яса
(далі - ТІММ), централізовано отримуючи з іноземних джерел дохід у
вигляді роялті, повинен включити такий дохід у повному обсязі до
свого валового доходу. При проведенні розподілу вищевказаного
доходу (роялті) ТІММ збільшує валові витрати виробництва й обігу
на суму, що розподіляється співвласникам винаходу - Інституту
мікробіології і вірусології ім. Д.К.Заболотного та
Науково-дослідному інституту геронтології як частка роялті, що їм
належить. У свою чергу, Інститут мікробіології і вірусології ім.
Д.К.Заболотного включає дохід, одержаний від ТІММ у вигляді
відповідної частки вищевказаного роялті, що належить зазначеному
інституту відповідно до підписаної сторонами угоди, до валового
доходу. При цьому податкові зобов'язання платників податку не
зменшуються на суми податку, сплаченого в інших країнах з
вищевказаного роялті.
Таким чином, зобов'язання ТІММ перед Інститутом мікробіології
і вірусології ім. Д.К.Заболотного щодо перерахування вказаному
інституту частини доходу, одержаного з іноземних джерел у вигляді
роялті, не можуть бути зменшені на суму податку на прибуток чи її
частини, що сплачується ТІММ до державного бюджету.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Баланс", N 22000