ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 15201/10/16-1220-26 від 21.12.98
м.Київ
vd981221 vn15201/10/16-1220-26
Щодо порядку оподаткування товарів, що надаються
підприємством споживачам безкоштовно з метою реклами
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела
письмо общества с ограниченной ответственностью о порядке
налогообложения товаров, предоставляемых предприятием потребителям
бесплатно в рекламных целях, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.4 статьи 1 Закона Украины от
03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость"
продажа товаров - это любые операции, осуществляемые согласно
договорам купли-продажи, мены, поставки и другим
гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу
прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от
сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному
предоставлению товаров.
При этом в соответствии с пунктом 4.2 статьи 4 вышеуказанного
Закона в случае осуществления операций по бесплатной передаче
товаров (работ, услуг) база налогообложения определяется исходя из
фактической цены операции, но не ниже обычной цены. При этом
налоговые обязательства возникают на дату такой бесплатной
передачи товаров независимо от направления их потребления.
Кроме того, подпунктом 5.4.4 статьи 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) определено,
что в валовые расходы налогоплательщика включаются расходы на
организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и
распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов
товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в
рекламных целях, но не более двух процентов от налогооблагаемой
прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый)
квартал.
Следует указать, что статьей 9 Указа Президента Украины от
07.08.98 г. N 857 ( 857/98 ) "О некоторых изменениях в
налогообложении" перенесен конечный срок применения порядка
определения даты возникновения налоговых обязательств по налогу
на добавленную стоимость с операций по продаже товаров (работ,
услуг) как даты зачисления средств от покупателя (заказчика) на
банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг),
а также определения даты возникновения права на налоговый кредит
- как даты списания средств с банковского счета налогоплательщика
в оплату товаров (работ, услуг) с 1 января 1999 года на 1 октября
1998 года.
Начиная с 1 октября 1998 года датой возникновения налоговых
обязательств по налогу на добавленную стоимость с операций по
продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится
на налоговый период, в течение которого происходит любое из
событий, произошедшее ранее: или дата зачисления средств от
покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как
оплата товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, или дата
отгрузки товаров.
Изменение с 01.10.98 г. "кассового" метода исчисления налога
на добавленную стоимость на метод "начислений" не повлияло на дату
возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную
стоимость при бесплатной передаче товаров (работ, услуг).
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бизнес", N 1899