Пенсійний фонд України на численні запити та звернення платників, підвідомчих органів Фонду щодо застосування максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного оподатковуваного доходу (граничної суми заробітної плати (доходу), з яких відповідно до законів України справляються страхові внески до Пенсійного фонду України, та розмірів ставок при нарахуванні страхових внесків на суми виплат за минулі та майбутні періоди повідомляє.

Відносини, що виникають між суб'єктами системами загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, регулюються виключно Законом України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" (1058-15) (далі - Закон).

Враховуючи положення частини третьої статті 20 Закону (1058-15) , при нарахуванні страхових внесків за минулі періоди застосовується розмір страхового внеску, що діяв на день нарахування виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховуються страхові внески. При цьому обмеження виплат максимальною величиною, на які нараховуються страхові внески, що встановлюється законодавством, здійснюється за кожен місяць окремо в розмірі обмеження, який діяв у період, за який здійснюється нарахування виплат.

Наприклад: Працівник перебував на лікарняному з 1 листопада 2005 року до 3 лютого 2006 року. Листок непрацездатності здав у лютому 2006 року, згідно з яким йому нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності у сумі 15500 грн, у т. ч.:

- за листопад 2005 року - 4900 грн. (Довідково: максимальна величина у листопаді 4100 грн);

- за грудень 2005 року - 5100 грн (у грудні - 4100 грн);

- за січень 2006 року - 5000 грн (у січні - 4830 грн);

- за 3 дні лютого 2006 року - 500 грн (у лютому - 4830 грн).

Крім того, за лютий працівнику нараховано заробітну плату у розмірі 4700 грн.

Нарахування страхових внесків у даному випадку здійснюється таким чином:

17860 (4100 + 4100 + 4830 + 4830) х 31,8% = 5679,48 грн.

Утримання страхових внесків з працівника здійснюється таким чином:

17860 (4100 + 4100 + 4830 + 4830) х 2% = 357,2 грн.

У розрахунку суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, що підлягають сплаті за лютий 2006 року (додаток 23 до Інструкції про порядок обчислення та сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, яка затверджена постановою правління Пенсійного фонду України 19.12.2003 р. (z0064-04) та зареєстрована у Міністерстві юстиції України 16.01.2004 р. за N 64/8663), суми відображаються таким чином:

у рядку 1.1. розділу I Розрахунку - 20200 грн (15500 + 4700);

у рядку 2 та 2.1 розділу I Розрахунку - 17860 грн;

у рядку 3.3.1, 3.1.1 та 9. 1 розділу I Розрахунку - 5679,48 грн;

у рядку 4 розділу I Розрахунку - 17860 грн;

у рядку 5 та 9.2 розділу I Розрахунку - 357,2 грн;

у рядку 9 розділу I Розрахунку - 6036,68 грн (5679,48 + 357,2).

У Розділі III Розрахунку (z0064-04) необхідно відобразити суми, нараховані у звітному базовому періоді за минулі місяці, а саме:

листопад 2005 року - 4100 грн;

грудень 2005 року - 4100 грн;

січень 2006 року - 4830 грн.

У разі якщо у звітному періоді проводяться нарахування та виплати за майбутні періоди, застосовується розмір страхового внеску, що діє на день нарахування виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховуються страхові внески. При цьому обмеження виплат максимальною величиною, на які нараховуються страхові внески, що встановлюється законодавством, здійснюється за кожен місяць окремо в розмірі, який діє та діятиме в періоді, за який здійснюється нарахування виплат.

Наприклад: працівнику в березні 2006 року надано щорічну відпустку з 13 березня терміном 35 календарних днів, з яких за 19 календарних днів березня нараховано 3900 грн та за 16 календарних днів квітня нараховано 3200 грн. Крім того, за 7 робочих днів березня нараховано заробітну плату в сумі 1500 грн. Усього нарахований фонд оплати праці становить 8600 грн, у т. ч. за березень - 5400 грн та за квітень - 3200 грн.

Нарахування страхових внесків у даному випадку здійснюватиметься за ставкою 31,8% із застосуванням максимальної величини за березень та квітень окремо (4830 грн та 4960 грн);

за березень 4830 х 31,8% = 1535,94 грн;

утримання страхових внесків з працівника:

4830 х 2% = 96,60 грн.

У Розрахунку суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, що підлягають сплаті за березень 2006 року (додаток 23 до Інструкції (z0064-04) ), суми відображаються таким чином:

у рядку 1.1 розділу I Розрахунку - 8600 грн;

у рядку 2 та 2.1 розділу I Розрахунку - 8030 грн. (4830 + 3200);

у рядку 3, 3.1, 3.1.1 та 9.1 розділу I Розрахунку - 2553,54 грн;

у рядку 4 розділу I Розрахунку - 8030 грн;

у рядку 5 та 9.2 розділу I Розрахунку - 160,6 грн;

у рядку 9 розділу I Розрахунку - 2714,14 грн.

У розділі III Розрахунку (z0064-04) необхідно відобразити суми, нараховані у звітному базовому періоді за майбутні місяці, а саме :

за квітень - 3200 грн.

На суму 3200 грн за 16 календарних днів квітня нараховуються страхові внески за ставкою 31,8 відсотка у повній сумі, оскільки максимальна величина у квітні 4960 грн.

Із заробітної плати за квітень об'єктом буде сума в межах максимальної величини за квітень, тобто 4960 грн.

Якщо, наприклад, сума відпускних за квітень становила б 5100 грн, то в березні необхідно нарахувати страхові внески на суму 4960 грн, а заробітна плата за решту робочих днів квітня не буде об'єктом для нарахування страхових внесків.

Отже, у вищезазначеному порядку здійснюється нарахування страхових внесків лише на виплати, що відповідно до чинного законодавства нараховуються за минулі або майбутні періоди, а саме: лікарняні та відпускні.

У разі якщо працівнику здійснюється донарахування заробітної плати, пов'язані з іншими обставинами, то ставка страхового внеску та максимальна величина застосовуються у розмірах, що діють у момент їх нарахування, та відображаються у звіті за місяць, у якому були здійсненні нарахування.

Про розгляд звернень щодо застосування максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників