Налогоплательщик за проданные акции получил в оплату вексель,
а затем погасил его стоимость у векселедателя. Когда возникает
доход по проданным акциям? Должны ли операции по получению
такого векселя и его погашению рассматриваться как торговля
ценными бумагами и деривативами и, соответственно, вестись
отдельный учет финансовых результатов операций по торговле
ценными бумагами и деривативами согласно п. 7.6 Закона?
* * *
- В соответствии со статьей 4 Закона Украины от 18.06.91
№ 1201-XII ( 1201-12 ) "О ценных бумагах и фондовой бирже" акция -
ценная бумага без установленного срока обращения, удостоверяющая
долевое участие в уставном фонде акционерного общества и право на
участие в управлении им, дающая право ее владельцу на получение
части прибыли в виде дивиденда, а также на участие в распределении
имущества при ликвидации акционерного общества, а согласно статье
21 вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное
обязательство векселедателя уплатить после наступления срока опре-
деленную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю). В соот-
ветствии со статьей 1 вышеуказанного Закона ценные бумаги могут
быть использованы для осуществления расчетов, а также под залог
для обеспечения платежей и кредитов.
Акции могут быть выданы получателю (покупателю) только после
полной оплаты их стоимости (ст. 8). При этом акции оплачиваются в
гривнях, а в случаях, предусмотренных уставом акционерного общест-
ва, также в иностранной валюте или путем передачи имущества.
Предприятия, учреждения и организации могут приобрести акции за
счет средств, поступающих в их распоряжение после уплаты налогов и
процентов за банковский кредит.
В соответствии с п. з) п.3.8 Правил осуществления торговцами
ценных бумаг коммерческой и комиссионной деятельности по ценным
бумагам, утвержденных Приказом Госкомиссии по ценным бумагам и
фондовому рынку от 23.12.96 № 331 (зарегистрирован в Министерстве
юстиции Украины 25.12.96 под № 743/1768), торговцы не имеют права
осуществлять обмен одних ценных бумаг на другие, если в обмене
задействованы ценные бумаги, эмитентом которого является торговец
или аффилированные лица, кроме случаев осуществления общего инвес-
тирования.
В соответствии с п.п. 11.3.1 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 22.05.97 № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) датой
увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на
налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из со-
бытий, наступивших ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на
банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг),
подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за
наличные - дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при
отсутствии таковой - дата инкассации наличных в банковском учреж-
дении, которое обслуживает налогоплательщика;
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата факти-
ческого предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщи-
ком.
Согласно п.п. 4.2.10 п. 4.2 ст. 4 указанного Закона Украины не
включается в состав валового дохода номинальная стоимость взятых
на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые
обеспечивают отношение займа, а также платежных документов, эмити-
рованных (выданных) должником в пользу (на имя) налогоплательщика
в качестве обеспечения или подтверждения задолженности данного
должника перед данным налогоплательщиком (облигаций, сберега-
тельных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долго-
вых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и
других подобных документов).
Следовательно, доход от проданных акций возникает у юридичес-
кого лица в момент погашения векселя векселедателем.
Налогообложение операций по торговле ценными бумагами осу-
ществляется в соответствии с п. 7.6 статьи 7 указанного Закона
Украины.
В случае, если вексель был выдан как подтверждение задолжен-
ности векселедателя перед налогоплательщиком с дальнейшим погаше-
нием его стоимости самим же векселедателем, то данная операция не
является операцией по торговле ценными бумагами.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№ 39/00, стр. 04
[20.10.2000]
И. Егян, Е.Бессонова (глав. госналоговый инспектор ГНИ в Жовтневом
р-не г.Запорожья и гл. госналоговый инспектор Запорожской облГНА)
----------------------------------------------------------