УВАГА! ДОКУМЕНТ ВТРАЧАЄ ЧИННІСТЬ.
3. Звіт про фінансові результати та їх використання
(форма N 2)
3.1. У статті "Виручка (валовий прибуток) від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг)" виробничі підприємства
показують виручку від реалізації продукції (робіт, послуг),
виробництво і збут яких є предметом діяльності цього підприємства.
Реалізованою продукцією (роботами, послугами) в залежності
від порядку, встановленого на звітний рік підприємством,
вважається або продажна вартість відвантаженої продукції
(виконаних робіт, послуг), що зазначена в оформлених як підстава
для розрахунків з покупцями (замовниками) документах, або продажна
вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що у
вигляді платежу зарахована на рахунки підприємства в установах
банків.
В торговельних і постачальницько-збутових організаціях
виручка від реалізації визначається за валовим прибутком, що є
сумою торговельних надбавок, знижок і націнок на реалізовані
(продані) товари.
Організації, які не знаходяться на господарському розрахунку
та одержують прибутки від господарської та іншої діяльності, у цій
статті показують прибуток від цієї діяльності.
До складу виручки (валового прибутку) від реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг) включаються також суми податку
на добавлену вартість, включаючи суми цього податку, розрахунковий
період якого не настав, та акцизного збору по реалізованій
продукції (товарах, роботах, послугах), відображення яких
підприємства проводять по дебету рахунків 51 "Розрахунковий
рахунок", 61 "Розрахунки по авансах", 62 "Розрахунки з покупцями і
замовниками", 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами",
50 "Каса", 56 "Інші кошти" субрахунок "Кошти в дорозі" (в
організаціях, які здійснюють реалізацію за готівку) і кредиту
рахунку 46 "Реалізація".
Підприємства-забудовники, які спеціалізуються на будівництві
об'єктів, у цій статті показують кошти, що у кошторисах на
будівництво об'єктів призначені для утримання забудовників. На цю
суму щомісячно дебетується рахунок 33 "Капітальні вкладення" і
кредитується рахунок 46 "Реалізація". Фактичні витрати на
утримання забудовників щомісячно списуються з кредиту рахунку 26
"Загальногосподарські витрати" в дебет рахунку 46.
3.2. У статті "Державне регулювання цін" відображаються
одержані з бюджету та позабюджетних фондів суми на державне
регулювання цін по продукції (роботах, послугах) підприємства, з
яких податок на добавлену вартість не стягується.
3.3. У статті "Податок на добавлену вартість" відображається
сума податку на добавлену вартість з реалізованого обороту, яка
відображена у складі виручки від реалізації продукції (робіт,
послуг) споживачам (рядок 010).
Належні суми податку на добавлену вартість, включаючи
податок, розрахунковий період якого не настав, відображаються по
дебету рахунку 46 "Реалізація " і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з
бюджетом".
Податок на добавлену вартість, що одержано від покупців
(замовників) у складі платежу за реалізовану продукцію (роботи,
послуги) і підлягає внесенню до бюджету, а також фактично
перераховані суми цього податку до бюджету показуються відповідно
у графах 3 і 4 рядку 360.
При заповненні рядків 015 і 360 підприємства керуються
Інструкцією про порядок обчислення і сплати податку на добавлену
вартість, затвердженою наказом Головної державної податкової
інспекції України від 10 лютого 1993 року N 3 ( z0018-93 ).
3.4. У статті "Акцизний збір" підприємства - платники
акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі виручки
від реалізації і показана по дебету рахунку 46 "Реалізація" і
кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом".
3.5. У рядку 025 відображаються витрати по доставці
продукції, яка реалізована по ціні франко-вагон-станція (пристань)
призначення, якщо розрахунки за цю продукцію здійснюються
безпосередньо між постачальником і покупцем (без участі збутових
організацій).
3.6. У вільному рядку 030 відображаються витрати і
відрахування, які згідно з установленим порядком виключаються з
виручки при визначенні фінансового результату від реалізації.
Зокрема, до них відносяться: різниця між цінами на газ природний,
порядок розрахунку та обліку якої затверджено наказом Міністерства
фінансів України від 6 травня 1995 року N 65 ( z0135-95 ); збір
від продажу паливно-мастильних матеріалів, що сплачують дорожнім
організаціям всі підприємства, які реалізують споживачам та
населенню автомобільний бензин, дизельне паливо, автомобільні та
дизельні мастила, зріджений та стиснений газ для заправки
транспортних засобів. Належні суми збору від продажу
паливно-мастильних матеріалів відображаються по дебету рахунку
46 "Реалізація" і кредиту рахунку 65 "Розрахунки по
позабюджетних платежах".
Відповідно до Указу Президента України від 21 грудня
1994 року N 785/94 справляється рентна плата за нафту і природний
газ, що видобуваються в Україні. Належну до сплати в Державний
бюджет суму рентної плати нафтогазовидобувні підприємства
відображають по дебету рахунку 46 "Реалізація" і кредиту
рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" з включенням до рядку 030.
У цьому рядку показуються також суми відрахувань у
відповідності з Декретом Кабінету Міністрів України від 8 квітня
1993 року N 30-93 "Про державний нагляд за додержанням стандартів,
норм і правил та відповідальність за їх порушення" до державного
бюджету в розмірі 10 відсотків вартості (за вирахуванням суми
податку на добавлену вартість та акцизного збору) реалізованої
продукції, випуск якої здійснювався за дозволом Держстандарту на
тимчасове відхилення від вимог відповідних стандартів щодо якості
продукції з відображенням по дебету рахунку 46 "Реалізація" і
кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом". Порядок обчислення та
бухгалтерського обліку вказаних відрахувань затверджено наказом
Міністерства фінансів України від 9 листопада 1993 року N 86
( z0170-93 ).
3.7. У статті "Затрати на виробництво реалізованої продукції
(робіт, послуг)" показуються:
виробничими підприємствами - затрати на виробництво
реалізованої продукції (робіт, послуг);
підприємствами, що здійснюють свою діяльність у галузях
матеріально-технічного постачання, торгівлі і громадського
харчування - витрати обігу, які припадають на реалізовані товари,
продукцію, роботи і послуги;
організаціями, які не перебувають на господарському
розрахунку і одержують прибутки від господарської та іншої
діяльності - витрати, що були здійснені по цій діяльності.
3.8. По статті "Результат від реалізації" показується
фінансовий результат від реалізації продукції, товарів, робіт,
послуг, одержання якого є метою створення даного підприємства, а
також, сума перевищення прибутків над витратами, одержаними
організаціями, які не знаходяться на господарському розрахунку і
одержують прибутки від господарської та іншої комерційної
діяльності.
Вказаний фінансовий результат у рядку 050 визначається як
різниця між сумою виручки (валового прибутку) від реалізації і
одержаними на державне регулювання цін коштами (рядки 010, 011),
та сумою витрат виробництва (обігу), що припадають на реалізовану
продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 040), податку на
добавлену вартість (рядок 015), акцизного збору (рядок 020), а
також інших сум з рядків 025 і 030.
Підприємства, які мають підсобні, допоміжні і обслуговуючі
виробництва, продукція яких реалізується на сторону, показують
сальдований фінансовий результат (прибуток, збиток) у статті
"Результат від іншої реалізації" (рядок 060). У цій же статті
показується результат від реалізації основних фондів,
нематеріальних активів і матеріальних цінностей, від здачі окремих
інвентарних об'єктів основних фондів в оренду, порядок обліку яких
встановлено Інструкцією з бухгалтерського обліку орендних
операцій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від
25 липня 1995 року N 128, ( z0273-95 ) а також фінансові
результати від реалізації цінних паперів. Фінансові результати від
реалізації цінних паперів визначаються, як різниця між їх
продажною та вартістю придбання, зменшена на суму витрат,
пов'язаних з реалізацією (комісійні винагороди і т.ін.).
3.9. У статті "Доходи і витрати від позареалізаційних
операцій" показується розгорнуто: фінансові результати від
спільної діяльності; фінансові результати від ліквідації основних
засобів; від продажу іноземної валюти; прибутки і збитки минулих
років, що виявлені у звітному році; невідшкодовані збитки від
стихійного лиха, включаючи затрати на запобігання втрат від
стихійного лиха; втрати від списання боргів; надходження боргів,
раніше списаних як безнадійні; прибутки (відсотки) від депозитів,
комерційного, товарного і фінансового кредиту; інші прибутки,
втрати і витрати, що відносяться згідно з діючим законодавством на
рахунок прибутків і збитків, зокрема, кредиторська заборгованість
між підприємствами недержавної форми власності та дебіторська
заборгованість, щодо яких минули строки позовної давності. У цьому
рядку показуються також одержані в поточному році згідно з Указом
Президента України від 5 січня 1995 року N 24/95 "Про компенсацію
сільськогосподарським товаровиробникам втрат, зумовлених
інфляцією, за продукцію, реалізовану у 1994 році за державним
контрактом" суми компенсацій втрат від реалізації
сільськогосподарської продукції за 1994 рік з відображенням по
дебету рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" і кредиту рахунку 80
"Прибутки і збитки".
З даних статті "Доходи і витрати від позареалізаційних
операцій" виділяється у окрему статтю :
рядок 071 - дані про одержані суми прибутків від володіння
корпоративними правами, облігаціями та іншими цінними паперами;
рядок 072 - штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій
одержаних за порушення господарських договорів, які визнані
боржником або по яких одержані рішення суду, арбітражу або іншого
належного органу про їх стягнення.
3.10. Показники статті "Всього прибутків і збитків"
визначаються окремо по прибутках і збитках як сума даних рядків
050-070.
3.11. У статті "Балансовий прибуток або збиток" показується
остаточне сальдо прибутку або збитку, одержаного підприємством за
звітний період і визначається як різниця даних по графах 3 і 4
рядка 080.
У зведених звітах балансовий прибуток або збиток показується
розгорнуто як сума відповідних показників підприємств, баланси
яких включені до зведеного річного бухгалтерського звіту.
у рядку 091 з даних статті "Балансовий прибуток або
збиток" показується у тому числі прибуток від завищення цін і
тарифів.
3.12. У статті "Фактичні обсяги виробництва продукції
(робіт, послуг)" підприємства показують за звітний період в
порівняльних цінах і тарифах обсяги в показниках, за якими в
окремих галузях народного господарства оцінюється виробнича
діяльність підприємства (обсяг товарної продукції, товарообіг,
обсяг будівельно-монтажних робіт тощо).
3.13. У статті "Одержано на власні потреби" підприємства
показують одержані від підприємств-покупців (замовників) кошти на
власні потреби (понад вартість продукції (робіт, послуг)), що не
включені до складу виручки від реалізації, а відображені у складі
коштів, які мають цільовий характер, по кредиту рахунків 87 "Фонди
економічного стимулювання", 88 "Фонд спеціального призначення",
96 "Цільове фінансування і цільові надходження".
3.14. У рядку 120 у зведеному бухгалтерському звіті показують
кількість збиткових підприємств, що перебувають на самостійному
балансі, до яких включаються також підприємства, збитковість яких
покрита коштами з бюджету та позабюджетних фондів.
3.15. В розділі II "Використання прибутку" наводиться
розшифровка сум по основних напрямках використання прибутку:
належні за розрахунком суми податку на прибуток, на землю, з
власників транспортних засобів та інші платежі до бюджету за
рахунок прибутку, включаючи суму відсотків за одержану відстрочку
і розстрочку податків і платежів до бюджету відповідно до
статті 22 Закону України "Про Державний бюджет України на 1995
рік" ( 126/95-ВР );
відрахування на створення резервного (страхового) фонду;
відрахування у фонд коштів, спрямованих на розвиток і
вдосконалення виробництва;
відрахування у фонд коштів, спрямованих на соціальні потреби;
відрахування у фонд заохочування;
відрахування на виплату дивідендів власникам корпоративних
прав;
вилучення необгрунтовано одержаної суми виручки внаслідок
порушення державної дисципліни цін (тарифів) на продукцію
(роботи, послуги), а також штраф за ці порушення відповідно до
Інструкції про застосування економічних санкцій за порушення
порядку встановлення і застосування цін, затвердженої
Держкомцін, Мінекономіки і Мінфіном України 6 квітня 1992 року
N 3, N 30/2/109, N 03/606/26. На суму необгрунтовано одержаної
виручки від реалізації продукції в результаті порушення державної
дисципліни цін дебетується субрахунок "Реалізація продукції"
рахунку 46 "Реалізація" у кореспонденції з субрахунком "Інша
реалізація" рахунку 46. Одночасно вказана сума відображається по
кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом", а сума штрафу - по
кредиту рахунку 65 "Розрахунки по позабюджетних платежах" у
кореспонденції з рахунком 81 "Використання прибутку";
використання на інші цілі, включаючи суми економічних санкцій
до бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів, у тому
числі штраф за порушення нормативних актів про охорону праці у
відповідності з постановою Кабінету Міністрів України від
17 вересня 1993 року N 754 ( 754-93-п ), штраф за порушення
стандартів, норм і правил відповідно до Декрету Кабінету Міністрів
України від 8 квітня 1993 року N 30-93 "Про державний нагляд за
додержанням стандартів, норм і правил та відповідальність за їх
порушення", пеня за несвоєчасне перерахування платежів до
бюджету, позабюджетних і державних цільових фондів, належні до
сплати суми санкцій за порушення умов господарських договорів,
які визнані підприємством або по яких одержані рішення суду або
арбітражного суду, штраф до місцевого бюджету за порушення порядку
проведення розрахунків із споживачами відповідно до Закону України
"Про застосування електронних контрольно-касових апаратів і
товарно-касових книг при розрахунках із споживачами у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг".
У рядках 220, 230, 240 показуються відрахування у фонди, якщо
їх створення передбачено установчими документами. В іншому випадку
підприємство відображає у цих рядках відповідні затрати і витрати,
що здійснені за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні
підприємства. Підприємство самостійно визначає напрям використання
чистого прибутку, якщо інше не передбачено статутом і
законодавством.
3.16. В Розділі III "Платежі до бюджету" показуються платежі
в бюджет, які проводяться підприємством за рахунок всіх джерел. У
цьому ж розділі за відповідними видами платежів і податків
показуються також суми платежів до бюджету, що належать по
розрахунку і сплата яких відстрочена та розстрочена. У графі 4
показуються всі фактично перераховані у звітному періоді платежі.
У рядку 300 показуються суми акцизного збору, включаючи
акцизний збір на імпортні товари.
Належна до сплати сума податку на землю, що використовується
у сільськогосподарському або у виробничому обороті, відображається
по дебету рахунку 81 "Використання прибутку" і кредиту рахунку 68
"Розрахунки з бюджетом" та у рядку 305.
У статті "Податок на прибуток" показується сума податку,
сплата якого встановлена Законом України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
У рядку 320 підприємства видобувних галузей показують суму
відрахувань на відшкодування витрат на геологорозвідувальні
роботи.
У рядку 325 орендні підприємства показують суму орендної
плати, яку вони відповідно до Закону України "Про оренду майна
державних підприємств і організацій" ( 2269-12 ) сплачують за
оренду цілісних майнових комплексів, на базі яких утворена
організація орендарів (орендне підприємство).
У рядках 330 і 335 підприємства показують належну, згідно з
Законом України "Про охорону навколишнього природного середовища"
( 1264-12 ), суму плати за використання природних ресурсів та за
забруднення навколишнього природного середовища в межах
встановлених лімітів. Ці ж самі платежі у розмірах понад
встановлені ліміти, а також плата за погіршення якості природних
ресурсів внаслідок володіння і користування ними показуються у
статті "Економічні санкції".
У рядку 340 показується плата за спеціальне використання
прісних водних ресурсів. Порядок обчислення і сплати вказаного
платежу викладений в Інструкції про порядок обчислення і сплати
платежів за спеціальне використання прісних водних ресурсів,
затвердженої наказом Головної Державної податкової інспекції,
Мінекономіки, Мінприроди, Держкомводгосп, Держкомгеології від
14 квітня 1994 року N 26/50/52/46/48 ( z0129-94 ).
У рядку 345 показуються суми належних і фактично внесених
відрахувань до Фонду для здійснення заходів по ліквідації
наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту
населення. Положення про порядок надходження і використання коштів
Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків
Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення
затверджено наказом Мінчорнобиля та Мінфіну України від 2 грудня
1994 року N 184/121 ( z0300-94 ).
У статті "Прибутковий податок з громадян" показуються суми
прибуткового податку з громадян.
У рядку 355 показується належна до сплати і фактично сплачена
сума різниці між відпускною ціною та ціною придбання природного
газу, закупленого по імпорту.
У статті "Податок на добавлену вартість з імпорту" (рядок
365) показують суму податку на добавлену вартість на імпортні
товари. Сплачений податок на добавлену вартість та акцизний збір
на імпортні товари відображаються по дебету рахунку 41 "Товари".
На суму таких самих платежів щодо товарів, імпортованих на правах
комісії, дебетується рахунок 31 "Витрати майбутніх періодів", з
якого по мірі їх реалізації витрати списуються у кореспонденції з
рахунком 46 "Реалізація" з відображенням у складі валового
прибутку і фінансових результатів від реалізації.
У рядку 370 показуються платежі, що справляються відповідно
до Декрету Кабінету Міністрів України від 9 квітня 1993 року
N 34-93 "Про ставки податку з власників транспортних засобів
та інших самохідних машин і механізмів". Належні до сплати суми
цього податку в бухгалтерському обліку відображаються по дебету
рахунку 81 "Використання прибутку" і кредиту рахунку 68
"Розрахунки з бюджетом".
У рядку 375 підприємства показують рентну плату за нафту і
природний газ, що видобуваються в Україні.
У рядку 380 підприємства показують суми належних і фактично
сплачених місцевих податків і зборів, передбачених Законом України
"Про внесення змін і доповнень до Закону Української РСР "Про
систему оподаткування" ( 3904-12 ). В бухгалтерському обліку суми
готельного та ринкового зборів їх одержувачі відображають по
дебету рахунків обліку грошових коштів і кредиту рахунку 68.
У статті "Інші податки і платежі" показуються суми інших
платежів до бюджету, зокрема відсотки за користування
кредитом, сплата яких пов'язана з відстрочкою і розстрочкою
податків і платежів до бюджету, суми відрахувань до Державного
бюджету в розмірі 10 відсотків вартості (за вирахуванням суми
податку на добавлену вартість та акцизного збору) реалізованої
продукції, випуск якої здійснювався за дозволом Держстандарту на
тимчасове відхилення від вимог відповідних стандартів щодо якості
продукції, а також суми кредиторської заборгованості з
підприємствами державної форми власності і депонентської
заборгованості щодо яких термін позовної давності минув.
У статті "Економічні санкції" показуються суми економічних
санкцій, що підлягають у відповідності з законодавством внесенню
до бюджету.
До таких санкцій, зокрема, відносяться суми, що підлягають
вилученню до бюджету з необгрунтовано одержаного прибутку
внаслідок завищення цін на продукцію (роботи, послуги), витрати по
сплаті у бюджет санкцій (включаючи пеню) за недотримання
санітарних норм і правил, порушення стандартів, за приховування
(заниження) прибутку та інших об'єктів оподаткування, а також
штраф за самовільне відчуження матеріальних ресурсів, які
знаходяться на відповідальному зберіганні державного резерву.
У рядку 400 виділяється заборгованість по податках і платежах
до бюджету на кінець звітного року, на яку одержано відстрочку і
розстрочку платежів відповідно до Закону України "Про Державний
бюджет України на 1995 рік" ( 126/95-ВР ).
3.17. В розділі IV "Затрати і витрати, що враховуються при
обчисленні пільг по податку на прибуток" показуються суми затрат,
що враховуються при обчисленні пільг по податку на прибуток, а
саме: на придбання спецобладнання та устаткування для забезпечення
роботи інвалідів 1 та 2 груп (рядок 500); на утримання об'єктів
соціально-культурного і житлового призначення, що перебувають на
балансі підприємства (рядок 510); на реконструкцію і модернізацію
активної частини основних фондів-машин, устаткування і
транспортних засобів (рядок 520); витрати підприємств громадських
організацій інвалідів на соціально-трудову та медичну реабілітацію
працюючих інвалідів (рядок 530); грошові кошти, матеріальні
цінності і нематеріальні активи, що перераховано (передано) до
фондів, установ, закладів, громадських і релігійних організацій,
метою діяльності яких не є одержання прибутку, для провадження
екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної,
освітньої, наукової та благодійної діяльності (рядок 540).
3.18. В розділі V "Пільговий прибуток" показується прибуток
підприємства, який одержано від визначених видів та в певних
умовах діяльності, щодо оподаткування якого діють встановлені
законодавством пільги.
4. Звіт про фінансово-майновий стан підприємства
(форма N 3)
4.1. У статті "Статутний фонд" показується наявність і рух
вкладів і коштів учасників (засновників, власників) у майно при
створенні і діяльності підприємства для забезпечення його
статутної діяльності.
4.2. У вільному рядку 015 "Фонд в орендованих основних
засобах" орендні підприємства показують фонд в орендованих
основних засобах, облік якого ведеться на рахунку 88 "Фонди
спеціального призначення" субрахунок "Фонд в орендованих основних
засобах".
4.3. У статті "Резервний фонд" показується рух коштів
резервного (страхового) фонду, який створюється у відповідності з
установчими документами або прийнятим підприємством порядком
розподілу чистого прибутку.
4.4. У рядках 040, 050, 060 відповідно наводиться рух фондів,
що спрямовуються на розвиток і вдосконалення виробництва, на
соціальні потреби та на матеріальне заохочення, якщо їх створення
передбачено установчими документами підприємства.
4.5. У рядку 070 показується рух нерозподіленого прибутку
(непокритого збитку) минулих років, облік якого ведеться на
рахунку 98 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) минулих
років".
4.6. У рядку 080 відображається рух коштів, які для
рівномірного віднесення окремих видів затрат на витрати
виробництва (обігу) резервуються (на наступну оплату відпусток
працівникам та виплату винагороди за вислугу років, включаючи
відрахування на соціальне страхування та в Пенсійний фонд з цих
сум, на виробничі затрати для підготовчих робіт на підприємствах
промисловості з сезонним характером виробництва, на наступні
затрати по ремонту предметів прокату).
4.7. У рядку 085 відповідно до Інструкції про порядок
перерахування, обліку та витрачання коштів державного, галузевих,
регіональних фондів охорони праці та фондів охорони праці
підприємств, затвердженої наказом Державного комітету України по
нагляду за охороною праці та Міністерства фінансів України
від 25 січня 1994 року N 4 ( z0024-94 ), показуються відрахування
до фонду охорони праці підприємства, його використання і залишок
на кінець звітного року. Відрахування і внески за розрахунком до
державного, галузевих і регіональних фондів охорони праці та суми
фактично перераховані до фондів показуються у рядку 345.
4.8. У рядках 090 і 100 показується рух коштів, одержаних
підприємством відповідно з бюджету та позабюджетних фондів на
фінансування централізованих капіталовкладень, науково-дослідних
робіт, соціальний захист громадян, на державне регулювання цін та
інші потреби. Розшифровка одержаних сум по напрямках їх
використання відображається у рядках 200-270 розділу 2
"Використання коштів бюджету та позабюджетних фондів".
Суми, одержані з бюджету та позабюджетних фондів,
відображаються по кредиту рахунку 96 "Цільове фінансування і
цільові надходження". Використання вказаних коштів за призначенням
відображається по дебету рахунку 96 і кредиту рахунків 46
"Реалізація", 80 "Прибутки і збитки", 70 "Розрахунки по оплаті
праці", 73 "Розрахунки з робітниками і службовцями по інших
операціях" тощо. Зокрема, при організації бухгалтерського обліку
виплат працівникам відповідно до Закону України "Про статус і
соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок
Чорнобильської катастрофи" ( 796-12 ) підприємства використовують
листи Міністерства фінансів України від 27 червня 1991 року
N 04-503 "Про облік виплат, пов'язаних з соціальним захистом
громадян, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" та
від 28 січня 1992 року N 18-412 ( v-412201-92 ) "Про
бухгалтерський облік окремих господарських операцій".
Зокрема у рядку 090 показуються одержані з бюджету суми
дотації на здійснення заходів по соціальному захисту населення,
включаючи державне регулювання цін на паливо для населення,
послуги житлово-комунального господарства і міського пасажирського
транспорту тощо.
У цьому рядку показуються також кошти, одержані з бюджету для
виплат допомоги сім'ям з дітьми (грошові виплати матерям (батькам)
зайнятим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років та
допомога на дітей віком до 16 років (учнів - до 18 років) у
відповідності з Положенням про порядок призначення та виплати
державної допомоги сім'ям з дітьми Міністерства праці України,
Міністерства соціального захисту населення України, Міністерства
освіти України і Міністерства фінансів України від 11 березня
1993 року N 04-800/01-3/12-1/13-306 ( z0010-93 ) і роз'ясненнями
Мінпраці і Мінфіну України від 11 січня 1994 року
N 04-71, N 13/3-12/1 ( v4-71205-94 ).
У рядку 110 показуються інші фонди спеціального призначення,
облік яких ведеться на рахунку 88 "Фонди спеціального
призначення", зокрема, суми дооцінки товарно-матеріальних
цінностей, прибутку, використаного на капітальні вкладення і
придбання нематеріальних активів.
Довідково з цього рядку виділяються:
курсові різниці за операціями в іноземних валютах (рядок
141);
сальдо субрахунку "Фонд індексації балансової вартості
основних фондів" (рядок 142);
сальдо субрахунку "Фонд поповнення оборотних коштів і
дооцінки товарно-матеріальних цінностей", яке складає суму
індексації нормативу оборотних коштів, проведеної відповідно до
Постанови Верховної Ради України від 15 травня 1992 року
N 2349-12, і суму дооцінки товарно-матеріальних цінностей, яка
проводилась на виконання постанови Кабінету Міністрів України і
Нацбанку України від 19 квітня 1993 року N 279 ( 279-93-п ) "Про
нормативи запасів товарно-матеріальних цінностей державних
підприємств і організацій та джерела їх покриття" (рядок 143).
При визначенні залишків для заповнення рядку 110 окремі
підприємства керуються також Порядком, наведеним у пункті
2.9. цієї Інструкції.
4.9. У вільних рядках показується рух фондів або інших
цільових надходжень, що не згадані у попередніх статтях. Зокрема,
організації, які не перебувають на госпрозрахунку і одержують
кошти, що надходять безкоштовно у вигляді безповоротної фінансової
допомоги або добровільних пожертвувань юридичних і фізичних осіб,
у тому числі нерезидентів, фондам, установам, закладам,
громадським та релігійним організаціям, метою діяльності яких не є
одержання прибутку, для здійснення екологічної, оздоровчої,
аматорської спортивної, культурної, освітньої, наукової та
благодійної діяльності. Організації, що здійснюють управлінські
функції, відображають рух коштів, одержаних на їх утримання від
підприємств і організацій.
4.10. У розділі "Спрямування коштів до цільових і
позабюджетних фондів та на споживання" відображаються нараховані,
витрачені підприємством, у відповідності з діючим порядком, і
перераховані кошти на рахунки Фондів соціального страхування,
Пенсійного, сприяння зайнятості населення, охорони навколишнього
природного середовища, сприяння конверсії, інноваційного і
фінансування будівництва, ремонту та утримання автомобільних
шляхів.
Порядок нарахування, використання та перерахування коштів до
вказаних фондів встановлено:
Інструкцією про порядок обчислення і сплати страхових внесків
підприємствами, установами, організаціями, громадянами до
Пенсійного фонду України, а також обліку, надходження і витрачання
його коштів, затвердженою постановою правління Пенсійного фонду
України 10 червня 1994 року N 5-5 ( z0217-94 );
Інструкцією про порядок надходження, обліку та витрачання
коштів Фонду соціального страхування України, затвердженою
постановою правління Фонду соціального страхування України від
28 грудня 1994 року N 44 ( z0032-95 );
Інструкцією Міністерства фінансів та Міністерства
машинобудування, військово-промислового комплексу і конверсії від
28 травня 1992 року N 05-305/21/7-37 "Про порядок створення і
використання коштів Державного фонду сприяння конверсії";
Порядком формування і використання спеціального фонду
позабюджетних коштів цільового призначення, затвердженим
Міністерством фінансів України, Міністерством економіки України,
Комітетом по науково-технічному прогресу при Кабінеті Міністрів
України від 21 лютого 1992 року N 12-02-57-86/37-1-8/176 та
доповненнями і змінами до нього, затвердженими Міністерством
фінансів України, Міністерством економіки України і Державним
комітетом України з питань науки і технологій від 10 листопада
1992 року N 12-02-35-51/328-1-8/1278;
Законами України "Про охорону навколишнього природного
середовища" ( 1264-12 ) і "Про охорону атмосферного повітря"
( 2707-12 );
Законом України "Про джерела фінансування дорожнього
господарства України" ( 1562-12 ), Законами України "Про внесення
змін і доповнень до Закону України "Про джерела фінансування
шляхового господарства України" від 17 листопада 1992 року
N 2788-12, та "Про внесення змін і доповнень до Закону України
"Про джерела фінансування дорожнього господарства України" від
24 лютого 1994 року N 4027-12 та постановою Кабінету Міністрів
України від 2 лютого 1993 року N 83 ( 83-93-п ) "Про Порядок збору
та використання коштів для фінансування витрат, пов'язаних з
будівництвом, реконструкцією, ремонтом і утриманням автомобільних
доріг загального користування" зі змінами і доповненнями
затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 4 червня
1994 року N 367 ( 367-94-п ) "Про внесення змін і доповнень до
постанови Кабінету Міністрів України від 2 лютого 1993 року N 83".
4.11. У рядку 360 показується середньоспискова чисельність
працівників підприємства, порядок обчислення якої встановлюється
Інструкцією зі статистики чисельності працівників, зайнятих у
народному господарстві України, затвердженою наказом Мінстату
України від 7 липня 1995 року N 171 ( z0287-95 ).
4.12. У рядках 370-373 показуються фактичні витрати коштів,
спрямованих на споживання, склад яких встановлено Інструкцією про
склад коштів, що направлені на споживання, затвердженою наказом
Міністерства статистики України від 27 червня 1994 року N 150
( z0144-94 ).
4.13. У рядках 400-440 показуються ті основні фонди, що
перебувають на балансі підприємства, включаючи вартість об'єктів
основних засобів, зданих в оперативну оренду та взяті у фінансову
оренду, вартість цілісних майнових комплексів державних
підприємств, іх структурних підрозділів, що взяті в оренду
відповідно до Закону України "Про оренду майна державних
підприємств та організацій" ( 2269-12 ), не діючі (які знаходяться
на консервації, в резерві тощо). Показники наводяться за
балансовою (первісною) вартістю.
4.14. В підрозділі I "Виробничі основні засоби основного виду
діяльності" розділу 4 показується наявність і рух основних засобів
підприємства сфери матеріального виробництва в розрізі їх видів,
тобто засоби, використання яких пов'язано з виробництвом і збутом
продукції (робіт, послуг), що є предметом діяльності цього
підприємства. Виробничі і науково-виробничі об'єднання у цих
рядках відображають вартість основних фондів наукових організацій,
що входять до їх складу і перебувають на самостійному балансі.
4.15. Якщо на самостійному балансі підприємства перебувають
підсобно-допоміжні та обслуговуючі виробництва, господарства та
інші структурні підрозділи, як виділені так і не виділені на
окремий баланс (підсобне сільське господарство, будівельна
дільниця, їдальня і т.ін.), які здійснюють діяльність, що
віднесена до сфери матеріального виробництва, але за своїм
характером та призначенням безпосередньо не пов'язані з
виробництвом продукції (робіт, послуг), що є предметом діяльності
цього підприємства, то в розділі II "Виробничі основні засоби
інших галузей" розділу 4 відображаються наявність і рух виробничих
основних засобів таких підрозділів, що відносяться до інших
галузей сфери матеріального виробництва (сільське господарство,
будівництво, транспорт вантажний, торгівля і громадське
харчування, заготівля, інформаційно-обчислювальне обслуговування,
виробничі види побутового обслуговування населення тощо).
4.16. В підрозділі III "Невиробничі основні засоби" розділу 4
показуються наявність і рух основних засобів, використання яких
пов'язано з діяльністю, що відноситься до галузей невиробничої
сфери (житлово-комунальне господарство, невиробничі види
побутового обслуговування населення, транспорт пасажирський,
заклади освіти, культури, охорони здоров'я, відпочинку і туризму,
фізкультури і соціального забезпечення, що перебувають на балансі
підприємства).
У графі 4 відображаються всі надходження основних засобів у
звітному році по всіх джерелах, включаючи придбані за плату,
переведені з предметів в обороті до основних засобів, безплатне
надходження від інших підприємств і організацій (у випадках, коли
вступний баланс не змінювався), а також введені в дію основні
засоби незалежно від видів джерел їх фінансування.
У графі 5 відображається вартість вибувших за звітний період
основних засобів, включаючи ліквідовані внаслідок ветхості і
зносу, стихійного лиха та аварій, у зв'язку з реконструкцією і
новим будівництвом та з інших причин, а також уцінку основних
засобів, переведення їх до предметів в обороті та нематеріальних
активів, безплатну передачу і поділ підприємства. Фінансовий
результат від ліквідації з балансу основних засобів показується у
рядку 455.
4.17. У підрозділі IV "Незавершене будівництво" розділу 4
відображаються затрати підприємств з будівництва об'єктів, що
виконуються як підрядним, так і господарським способом, а також
придбання основних засобів.
У рядку 451 відповідні спеціалізовані організації виділяють
затрати на геологорозвідувальні і топографо-геодезичні роботи та
роботи з глибокого буріння на нафту і газ за рахунок бюджету.
У графі 4 підрозділу показуються затрати підприємства з
будівництва об'єктів (прийняті до сплати і оплачені рахунки
підрядних організацій) і придбанню основних засобів. У рядках
480-482 наводиться розшифровка джерел фінансування цього
будівництва і придбання.
У графі 5 підрозділу показується вартість введених в
експлуатацію об'єктів будівництва і придбаних основних засобів, а
також списаних затрат капітального характеру, що не збільшують
вартість основних засобів.
4.18. У рядку 455 підрозділу "Довідки" розділу 4 наводиться
прибуток (+), збиток (-) від ліквідації основних засобів, яка може
бути проведена лише у випадках, коли відновити їх неможливо або
економічно недоцільно, та у випадках, коли вони не можуть бути в
установленому порядку реалізовані або передані іншим
підприємствам, організаціям і установам. У цьому ж довідковому
підрозділі наводиться також вартість основних фондів, переданих в
оперативну оренду (рядок 460), взятих в оренду цілісних майнових
комплексів державних підприємств та їх структурних підрозділів і
окремих об'єктів фінансової оренди (рядок 461), з охорони
навколишнього середовища (рядок 462) та повністю зношених (сума
нарахованого зносу дорівнює балансовій вартості - рядок 463).
Сума індексації балансової вартості основних фондів, що була
проведена у звітному періоді відповідно до постанов Кабінету
Міністрів України від 17 січня 1995 року N 34 ( 34-95-п ) "Про
проведення індексації основних фондів та визначення розмірів
амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення у 1995 році" та
від 9 березня 1995 року N 163 ( 163-95-п ) "Про проведення
індексації балансової вартості об'єктів житлового фонду",
показується у рядку 470.
Середньорічна вартість основних фондів (рядок 475) є часткою
від ділення на 12 суми, отриманої від складання половини вартості
на 1 січня звітного року, половини вартості на 1 січня наступного
за звітним роком і вартості основних фондів на 1-е число усіх
місяців звітного року.
Якщо підприємство набуло прав юридичної особи з початку
іншого, крім січня, місяця (1 лютого, 1 березня і т.д.),
середньорічна вартість основних фондів обчислюється як частка від
ділення на 12 суми, отриманої від складання половини вартості
основних фондів на 1 число місяця набуття прав юридичної особи
(1 лютого, 1 березня і т.д.), половини вартості на 1 січня
наступного за звітним роком і вартості основних засобів на 1-е
число усіх інших місяців звітного року.
Якщо підприємство набуло прав юридичної особи у першій
половині місяця, то при обчисленні середньорічної вартості
основних засобів, місяць набуття прав приймається за повний, якщо
ж у другій половині місяця, - обчислення ведеться з першого числа
наступного за місяцем набуття прав.
Сума нарахованої за встановленими нормами амортизації на
капітальний ремонт основних фондів показується у рядку 485.
У рядках 490 і 491 наводяться витрати на капітальний і
поточний ремонт основних засобів, включаючи витрати на
незакінчений ремонт основних фондів.
У рядках 495-496 наводяться дані про структуру земельного
фонду, що знаходиться у володінні, користуванні (у тому числі на
умовах оренди) підприємства.
4.19. У розділі 5 "Наявність та рух нематеріальних активів"
показується наявність і рух нематеріальних активів, що на правах
власності належать підприємству. У рядку 500 відображається
вартість придбаних або внесених учасниками підприємства прав на
винаходи, промислові зразки, технічну та комерційну інформацію, що
складає таємницю виробництва.
У рядку 510 показується вартість придбаних або внесених
учасниками прав користування природними ресурсами (землею, водою,
надрами), а також будівлями та устаткуванням.
У рядку 520 показується вартість програмного забезпечення
обчислювальної техніки. У рядку 530 показується вартість придбаних
прав на місце на товарній і фондовій біржах. У рядку 535
наводиться вартість знаків на товари і послуги, гудвілу, ноу-хау.
У рядку 540 показується вартість інших майнових прав, що
визначаються об'єктом права підприємства і приносить прибуток.
4.20. У розділі 6 "Фінансові вкладення" розшифровується склад
довгострокових (терміном більше 1 року) і короткострокових
(терміном до одного року) вкладень (інвестицій) підприємства в
статутні фонди інших підприємств, цінні папери інших підприємств,
облігації, депозити та в інші прибуткові активи, облік яких
ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення". До рядку 575 не
включається вартість попереднього імпортного депозиту, облік якого
ведеться на рахунку 55 "Інші рахунки у банках".
У рядку 560 показуються вкладення в облігації, казначейські
зобов'язання, ощадні сертифікати, сума яких визначається в
порядку, наведеному у пункті 11 Вказівок щодо організації
бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом
Міністерства фінансів від 7 травня 1993 року N 25 ( z0052-93 ).
4.21. У рядку 590 показується норматив власних оборотних
коштів на кінець звітного року, визначений підприємством з
урахуванням вимог Типового порядку визначення норм запасів
товарно-матеріальних цінностей, який повідомлено листом
Міністерства економіки і Міністерства фінансів України від
31 травня 1993 року N 17-60/29/07-102 ( z0070-93 ).
4.22. У рядку 595 показується на кінець звітного року
наявність власних оборотних коштів підприємства. Для визначення
цього показника з суми підсумків першого і другого розділів пасиву
балансу віднімаються підсумок першого розділу активу балансу,
показники у статтях "Використання позикових коштів" та "Збитки
звітного і минулих років" третього розділу активу балансу.
4.23. У розділі 9 "Переоцінка товарно-матеріальних цінностей
і товарів" показуються за звітний рік в розрізі видів
товарно-матеріальних цінностей суми їх дооцінки (+) або уцінки (-)
та їх розподіл:
на приріст власних оборотних коштів - якщо переоцінка
проводилась відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від
19 квітня 1993 року N 279 ( 279-93-п ) "Про нормативи запасів
товарно-матеріальних цінностей державних підприємств і організацій
та джерела їх покриття", листа Міністерства економіки і
Міністерства фінансів України від 31 травня 1993 року
N 37-20/248/07-104 ( z0069-93 ), постанови Кабінету Міністрів
України і Нацбанку України від 13 березня 1995 року N 173
( 173-95-п ) "Про переоцінку залишків сільськогосподарської
продукції, молодняка худоби і птиці, тварин на відгодівлі та
незавершеного виробництва";
на фінансові результати - якщо переоцінка проводилась
відповідно до статті 9.8.7. Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" N 334/94-ВР;
на витрати обігу - якщо проведена переоцінка товарів, що
повністю або частково втратили первісну якість при експонуванні у
вітринах.
4.24. У розділі I0 підприємство показує іноземні інвестиції у
видах та формах, передбачених Декретом Кабінету Міністрів України
від 20 травня 1993 року N 55-93 "Про режим іноземного
інвестування", в сумах, що наводяться в національній грошовій
одиниці та у доларах США станом на кінець звітного року .
4.25. У графі 3 розділу 11 "Нестачі, крадіжки і псування
цінностей" відображаються дані про залишок і рух сум нестач,
крадіжок і псування цінностей, включаючи грошові кошти, облік яких
ведеться на рахунку 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей"
за обліковими цінами. У цю графу включаються всі нестачі, крадіжки
і псування цінностей незалежно від того підлягають вони віднесенню
на витрати виробництва і обігу, на збитки або на винних осіб.
Втрати цінностей від стихійного лиха на рахунку 84 не
відображаються.
4.26. У графі 4 розділу 11 показуються залишки та обороти по
рахунку 72 "Розрахунки з відшкодування матеріальної шкоди"
субрахунок 1 "По нестачах і крадіжках" за обліковими цінами.
4.27. У рядку 760 по графі 3 відображають загальну суму
встановлених за рік нестач, крадіжок і втрат від псування та
пошкодження цінностей, а по графі 4 рядку 760 і у рядку 771 по
графі 3 - суми нестач, крадіжок і втрат від псування та
пошкодження цінностей, що віднесені на винних осіб з кредиту
рахунку 84 в дебет рахунку 72.
4.28. У рядку 772 показують суми нестач і втрат від псування
цінностей, що віднесені на витрати виробництва та обігу в межах
норм природного збитку.
4.29. Суми, які відшкодовані винними особами у звітному році,
показуються у рядку 780.
4.30. У рядку 795 показується сума заподіяної шкоди по
нестачах, крадіжках і псуванню цінностей, що віднесена на винних
осіб (рядок 760 графа 4) в оцінці, що визначається у порядку,
наведеному в пункті 2.39 цієї Інструкції.
4.31. У рядку 800 по графі 3 наводиться загальна площа
об'єктів житлового фонду, що перебуває на балансі підприємства
(без гуртожитків). Кількість ліжок у гуртожитках, що перебувають
на балансі підприємства, показується у рядку 810 по графі 3.
4.32. У рядок 820 включаються показники по об'єктах
комунального господарства, що перебувають на балансі підприємства:
водопостачання, каналізація, готелі.
4.33. У рядку 830 відображаються показники по об'єктах
соціально-культурного призначення, що перебувають на балансі
підприємства: лікарняні та санаторно-курортні заклади, оздоровчі
заклади та установи відпочинку, фізкультури, туризму і культури.
4.34. У рядках 800-840 по графі 5 показуються прибутки за
житлово-комунальні і соціально-культурні послуги відповідних
об'єктів, надані як населенню, так і підприємствам, організаціям і
установам, обчислені за діючими цінами, тарифами, ставками. В цю
графу не включаються суми дотацій на покриття перевищення витрат
над прибутками, які фінансуються за рахунок прибутку підприємства,
дольових внесків інших підприємств на утримання відповідного
об'єкту тощо.
У цих же рядках по графі 6 показуються всі витрати з
утримання та експлуатації відповідних об'єктів
житлово-комунального і соціально-культурного призначення.
4.35. У рядку 841 відображається орендна плата за здані в
оренду приміщення.
4.36. У розділі 13 "Позабалансові активи і пасиви"
показуються наявність і рух позабалансових активів і пасивів,
облік яких ведеться на позабалансових рахунках бухгалтерського
обліку.
4.37. У рядку 850 наводиться вартість взятих в оперативну
оренду окремих інвентарних об'єктів основних фондів, а також
основних фондів, правом користування якими володіє дане
підприємство.
4.38. У рядку 855 показується вартість давальницької
сировини, товарів на комісії, товарно-матеріальних цінностей,
прийнятих на відповідальне зберігання, а також устаткування, що
прийняте підрядчиком до монтажу.
4.39. Дебіторська заборгованість, що списана з балансу якщо
минув термін позовної давності, облік якої ведеться не менше
п'яти років на позабалансовому рахунку 005 "Заборгованість
неплатоспроможних дебіторів, що списана на збитки", відображається
у рядку 865.
4.40. Забезпечення одержані і видані показуються відповідно у
рядках 870 і 875. Довірче товариство у рядку 875 також відображає
суму зобов'язань, що виникли у зв'язку з передачею йому в
управління майна довірителя, а також зобов'язань, що виникають у
довірчого товариства у зв'язку з представницькою діяльністю з
приватизаційними паперами довірителів. При цьому слід керуватися
Положенням про порядок обліку та контролю за діяльністю довірчих
товариств в ході розміщення приватизаційних паперів, затвердженим
Фондом державного майна, Міністерством фінансів та Національним
банком України 23 березня 1994 року N 153/18-140/108 ( z0071-94 ).
4.41. У рядку 880 товариства покупців, що утворені з метою
викупу об'єктів приватизації, відображають вартість
приватизаційних майнових сертифікатів. Порядок обліку таких
операцій встановлено Положенням, що наведено у пункті 2.9 цієї
Інструкції.
Управління методології
бухгалтерського обліку
Міністерства фінансів
України