Контроль за правильностью составления второго и третьего разделов
актива бухгалтерского баланса (в соответствии с ПБУ 2)
------------------------------------------------------------------
Рассмотрим порядок правильности составления второго и третьего
разделов актива бухгалтерского Баланса "Оборотнi активи" и "Витра-
ти майбутнiх перiодiв".
Раздел II "Оборотнi активи"
Запасы
Во время проверки проверяется правильность отнесения активов к
этой статье в соответствии с ПБУ 9 "Запасы", утвержденным приказом
Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246 ( z0751-99 ), согласно кото-
рому к запасам принадлежат активы:
содержащиеся для дальнейшей продажи на условиях обычной хо-
зяйственной деятельности (готовая продукция);
находящиеся в процессе производства с целью дальнейшей продажи
продукта производства (незавершенное производство);
содержащиеся для потребления во время производства продукции,
выполнения работ и предоставления услуг, а также управления пред-
приятием (сырье и материалы, топливо, запасные части).
Важным моментом при проведении контроля является правильность
оценки запасов, которая должна осуществляться по наименьшей из
двух величин: себестоимости (первоначальной стоимости) или чистой
стоимости реализации.
Себестоимость (первоначальная стоимость) запасов должна вклю-
чать:
суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу) за
вычетом косвенных налогов;
суммы ввозной таможенной пошлины;
суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, кото-
рые не возмещаются предприятию;
транспортно-заготовительные расходы (на заготовку запасов,
оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транс-
портировку запасов всеми видами транспорта к месту их использова-
ния, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запа-
сов);
другие расходы, непосредственно связанные с приобретением
запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для
использования в запланированных целях. К ним относятся прямые
материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие
прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно
технических характеристик запасов.
При проведении проверки необходимо иметь в виду, что в
соответствии с ПБУ 9 ряд расходов не относится к первоначальной
стоимости запасов, а принадлежит к расходам того периода, в
котором они были произведены. К составу таких расходов относятся:
сверхурочные расходы и недостачи запасов;
проценты за пользование займами;
расходы на сбыт;
общехозяйственные и прочие подобные расходы, непосредственно
не связанные с приобретением и доставкой запасов и доведением их
до состояния, в котором они пригодны для использования в заплани-
рованных целях.
Проверяющему необходимо иметь в виду, что чистая стоимость
реализации запасов - это ожидаемая цена реализации запасов в
условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на
завершение их производства и реализацию. Согласно ПБУ 9 запасы
должны отражаться по чистой стоимости реализации, если на дату
составления Баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели,
либо иным образом лишились первоначально ожидаемой экономической
выгоды.
В то же время необходимо помнить, что чистая стоимость реали-
зации определяется по каждой единице запасов путем вычитания из
ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение произ-
водства и сбыт. Сумму, на которую первоначальная стоимость запасов
превышает чистую стоимость их реализации и стоимость полностью ут-
раченных (испорченных либо недостающих) запасов, следует списывать
на расходы отчетного периода. В случае установления лиц, которые
должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма должна
зачисляться в состав дебиторской задолженности (или других
активов) и дохода отчетного периода. Кроме того, если чистая
стоимость реализации ранее уцененных запасов и являющихся активами
на дату составления Баланса в дальнейшем увеличивается, то на
сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы
предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьше-
нии стоимости этих запасов.
В Балансе запасы отражаются в четырех строках: "виробничi за-
паси", "тварини на вирощуваннi та вiдгодiвлi", "незавершене вироб-
ництво", "готова продукцiя".
Производственные запасы (код строки 100)
Во время проверки обращается внимание на правильность отнесе-
ния активов к составу производственных запасов. Следует помнить,
что в состав производственных запасов нужно включать и стоимость
запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива,
покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей,
тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных
для потребления при нормальном операционном цикле.
На наш взгляд, в статье "Виробничi запаси" необходимо отражать
и стоимость МБП на складе, срок использования которых не превышает
одного года. Относительно МБП, введенных в эксплуатацию, в соот-
ветствии с ПБУ 9 стоимость предметов, переданных в эксплуатацию,
исключается из состава активов (списывается с баланса на расходы
отчетного периода) с дальнейшей организацией оперативного коли-
чественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соот-
ветствующим лицам на протяжении срока их фактического использова-
ния.
Проверяющему необходимо знать, что для оборотных МБП начиная с
01.01.2000 г. износ не начисляется, а их остаточная стоимость по
состоянию на вышеуказанную дату подлежит списанию с баланса по
итогам I квартала путем уменьшения нераспределенной прибыли или
увеличения непокрытых убытков.
Данные дебетового сальдо по счетам 20 "Производственные запа-
сы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 25 "Полу-
фабрикаты" в Главной книге должны соответствовать данным Баланса
по статье "Виробничi запаси".
Животные на выращивании и откорме (код строки 110)
Во время проведения контроля проверяется правильность отраже-
ния в этой статье стоимости взрослых животных на откорме и в нагу-
ле, птицы, зверей, кролей, взрослых животных, выбракованных из ос-
новного стада для реализации, и молодняка.
Данные дебетового сальдо по счету 21 "Животные на выращивании
и откорме" в Главной книге должны соответствовать данным Баланса
по статье "Тварини на вирощуваннi та вiдгодiвлi".
Незавершенное производство (код строки 120)
В этой статье необходимо отражать расходы на незавершенное
производство и незавершенные работы (услуги). Кроме того, в этой
же строке показывается продукция, не отвечающая установленным
техническим характеристикам (кроме брака), не принятые заказчиком
работы, а также полуфабрикаты собственного производства, которые
используются для собственных производственных нужд. В состав этой
же статьи в соответствии с письмом Минфина Украины от 04.02.2000
г. № 18-424 ( v-424201-00 ) нужно включать и стоимость ремонта
основных средств (до 01.01.2000 г. использовался счет 03 "Ремонт
основных средств"). При проведении проверки нужно учитывать, что
предприятия торговли в этой статье не должны отражать остатки
издержек обращения, которые приходились на нереализованные товары
по состоянию на 01.01.2000 г. Согласно ПБУ 9 такие расходы
признаются расходами отчетного периода в полном объеме независимо
от объема реализованных товаров. Проверяющему необходимо знать,
что издержки обращения, показанные в аналогичной строке Баланса за
1999 год, в соответствии с вышеуказанным письмом Минфина Украины
при проведении трансформации статей по состоянию на 01.01.2000 г.
относятся на уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение
непокрытых убытков).
Данные дебетового сальдо по счетам 23 "Производство" и 25
"Полуфабрикаты" в Главной книге должны соответствовать данным
Баланса по статье "Незавершене виробництво".
Готовая продукция (код строки 130)
Во время проведения контроля выясняется, отражаются ли в этой
статье запасы изделий на складе, обработка которых завершена и
которые прошли апробацию, приемку, укомплектованы в соответствии с
условиями договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям
и стандартам.
Послe этого проверяется, соответствует ли стоимость готовой
продукции в Балансе данным суммы дебетового сальдо в Главной книге
по счетам 26 "Готовая продукция" и 27 "Продукция сельскохозяйст-
венного производства".
Товары (код строки 140)
В этой статье необходимо отражать стоимость товаров, приобре-
тенных предприятиями (сбыта, торговли, заготовки и общественного
питания) в целях продажи. На промышленных и других производствен-
ных предприятиях в этой статье должны отражаться любые изделия,
материалы, продукты, приобретенные специально для продажи.
Кроме того, промышленными предприятиями отражается стоимость
материальных ценностей, приобретенных для комплектования готовой
продукции. Стоимость таких ценностей не включается в себестоимость
готовой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
После этого проверяется, отвечают ли данные о стоимости
товаров в Балансе данным суммы свернутого дебетового сальдо в
Главной книге по всем субсчетам счета 28 "Товары".
Векселя полученные (код строки 150)
Во время проведения контроля обращается внимание, отражается
ли в этой статье задолженность покупателей, заказчиков и других
дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и
оказанные услуги. При этом такая задолженность должна отражаться
по фактической стоимости и быть обеспечена векселями со сроком
погашения до одного года. Проверяющему необходимо знать, что в
этой статье следует отражать как векселя, полученные непосредст-
венно от векселедателя, так и векселя, полученные по индоссаменту.
Отражение полученных векселей производится по фактической сумме
задолженности, в обеспечение которой такие векселя получены, неза-
висимо от номинальной стоимости векселя.
Завершающим этапом контроля по этой статье является проверка
соответствия данных о сумме полученных векселей, отраженных в
Балансе, данным суммы дебетового сальдо в Главной книге счета 34
"Краткосрочные векселя полученные".
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги
При проведении контроля обращается внимание, отражается ли в
этой статье задолженность покупателей или заказчиков за отгружен-
ные им продукцию, товары, выполненные работы или предоставленные
услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).
В Балансе "Дебiторська заборгованiсть за товари, роботи,
послуги" отражается в трех строках: "чиста реалiзацiйна вартiсть",
"первiсна вартiсть", "резерв сумнiвних боргiв".
Первоначальная стоимость (код строки 161)
Во время проверки обращается внимание на правильность отраже-
ния фактической суммы дебиторской задолженности, определенной в
соответствии с ПБУ 10 "Дебиторская задолженность" ( z0725-99 ).
Согласно этому положению по первоначальной стоимости оценивае-
тся текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услу-
ги, которая признается активом, если существует вероятность полу-
чения предприятием будущих экономических выгод и может быть досто-
верно определена ее сумма.
Данные дебетового сальдо по счету 36 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" в Главной книге должны соответствовать данным Баланса
по статье "Первiсна вартiсть".
Резерв сомнительных долгов (код строки 162)
Согласно ПБУ 10 исчисляется величина резерва сомнительных
долгов для определения чистой реализационной стоимости на дату
составления Баланса. Величина резерва сомнительных долгов может
определяться двумя методами: исходя из платежеспособности отдель-
ных дебиторов или на основе классификации дебиторской задолженнос-
ти.
При использовании первого метода определения резерва сомни-
тельных долгов предприятие самостоятельно оценивает вероятность
погашения дебиторской задолженности на основании собственного опы-
та, экспертной оценки и т. п.
Пример 1. Предприятие 1 задолжало предприятию 2 по состоянию
на 01.04.2000 г. за реализованную продукцию 10000 грн. Предприятие
2 оценивает его по собственному опыту как неплатежеспособное на
30%.
Необходимо: проверить правильность расчета резерва сомнитель-
ных долгов и отражение его на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
1. Предприятию 2 необходимо рассчитать резерв сомнительных
долгов в размере 3000 грн. (10000 х 0,3).
2. Начисление созданного резерва сомнительных долгов нужно
отразить таким образом:
Дт 944 "Сомнительные и безнадежные долги"
Кт 38 "Резерв сомнительных долгов" - 3000 грн.
При использовании второго метода расчета осуществляется
классификация дебиторской задолженности путем группирования по
срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности
для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается
предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской
задолженности за продукцию (товары, работы, услуги) за предыдущие
отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, воз-
растает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженнос-
ти. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма
произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию (това-
ры, работы, услуги) соответствующей группы и коэффициента сомни-
тельности соответствующей группы.
Пример 2. По состоянию на 01.07.2000 г. дебиторская задолжен-
ность за отгруженную готовую продукцию (сальдо по дебету счета 36
"Расчеты с покупателями и заказчиками") составляла 250000 грн. В
разрезе отдельных дебиторов и сроков оплаты дебиторская задолжен-
ность приведена в таблице.
-------------+-------------------------------------------------------+------------------
Предприятия- | Классификация дебиторской задолженности | Всего дебиторской
дебиторы | | задолженности
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+------------------
| срок | до 3 | от З | от 4 | от 5 | от 6 | от 9 |
| оплаты не| меся-| до 4 | до 5 | до 6 | до 9 | до 12|
| наступил | цев | меся- | меся- | меся-| меся- | меся-|
| | | цев | цев | цев | цев | цев |
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+------------------
Предприятие 1| | 25000| | | | 3000 | 17000| 45000
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+------------------
Предприятие 2| 20000 | | 10000 | | | | | 30000
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+------------------
Предприятие 3| | 15000| | | | | | 15000
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+------------------
Предприятие 4| | | 40000 | | | 2000 | | 42000
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+------------------
Предприятие 5| 10000 | | | 15000 | | 5000 | | 30000
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+------------------
Предприятие 6| | 30000| | | | | 13000| 43000
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+------------------
Предприятие 7| | | 45000 | | | | | 45000
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+------------------
Всего | 30000 | 70000| 85000 | 15000 | 10000| 10000 | 30000| 250000
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+------------------
Средний про- | 48% | 32% | 8% | 6% | 2% | 1% | 3% | 100%
цент непога- | | | | | | | |
шенной деби- | | | | | | | |
торской за- | | | | | | | |
долженности | | | | | | | |
за 1999 год | | | | | | | |
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+-----------------
Коэффициент | 0,48 | 0,32 | 0,08 | 0,06 | 0,02 | 0,01 | 0,03 | 1,0
сомнительнос-| | | | | | | |
ти | | | | | | | |
-------------+----------+------+-------+-------+------+-------+------+-----------------
Рассчитанная | 14400 | 22400| 6800 | 900 | 200 | 100 | 900 | 45700 | | | | |
сумма сомни- | | | | | | | |
тельных дол- | | | | | | | |
гов | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------
Средний процент непогашенной дебиторской задолженности за 1999
год рассчитан на основании данных задолженности по состоянию на
01.01.2000 г. и зависит от ее классификации.
Необходимо: проверить правильность расчета резерва сомнитель-
ных долгов и отражения его на счетах бухгалтерского учета.
Решение:
1. Предприятию необходимо рассчитать резерв сомнительных дол-
гов в размере 45700 грн. (сумма начисленного резерва в зависимости
от классификации приведена в таблице).
2. Начисление созданного резерва сомнительных долгов нужно
отразить таким образом:
Дт 944 "Сомнительные и безнадежные долги"
Кт 38 "Резерв сомнительных долгов" - 45700 грн.
В результате приведенного примера в бухгалтерском Балансе
первоначальная стоимость дебиторской задолженности (код строки
161) будет составлять 250000 грн., резерв сомнительных долгов (код
строки 162) - 45700 грн., чистая реализационная (балансовая) стои-
мость дебиторской задолженности (код строки 160) - 204300 грн.
Приведенный метод является одним из возможных методов клас-
сификации дебиторской задолженности, которую возможно проводить по
другим периодам или в целом за год. В случае если предприятие оп-
ределит, что платежеспособность каждого дебитора составляет 100%,
резерв сомнительных долгов будет равен нулю. В этом случае перво-
начальная и чистая (балансовая) стоимость дебиторской задолженнос-
ти у предприятия будут совпадать.
Чистая реализационная стоимость (код строки 160)
В этой строке нужно отражать разность между первоначальной
стоимостью дебиторской задолженности и суммой резерва сомнительных
долгов (коды строк 161 и 162). Чистая реализационная стоимость
дебиторской задолженности включается в итог Баланса.
Дебиторская задолженность по расчетам
В Балансе дебиторская задолженность по расчетам отражается в
четырех строках: "з бюджетом", "за виданими авансами", "з нарахо-
ваних доходiв", "iз внутрiшнiх розрахункiв".
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (код строки
170)
В этой строке необходимо отражать дебиторскую задолженность
финансовых и налоговых органов, а также переплату по налогам, сбо-
рам и другим платежам в бюджет.
Данные дебетового сальдо счетов 48 "Целевое финансирование и
целевые поступления" (в части пособий и социальных выплат) и 64
"Расчеты по налогам и платежам" в Главной книге должны соответст-
вовать данным Баланса по статье "Дебiторська заборгованiсть за
розрахунками з бюджетом".
Дебиторская задолженность по выданным авансам (код строки 180)
В этой статье отражается сумма авансов, предоставленных другим
предприятиям в счет будущих платежей.
После этого проверяется соответствие данных дебиторской задол-
женности по выданным авансам, отраженной в Балансе, данным суммы
дебетового сальдо в Главной книге субсчета 371 "Расчеты по выдан-
ным авансам".
Дебиторская задолженность по начисленным доходам (код строки
190)
В этой статье показывается сумма начисленных дивидендов, про-
центов, роялти, которые подлежат поступлению. Данные дебиторской
задолженности по начисленным доходам, отраженные в Балансе, должны
соответствовать данным суммы дебетового сальдо в Главной книге
субсчета 373 "Расчеты по начисленным доходам".
Дебиторская задолженность по внутренним расчетам (код строки
200)
В этой строке показывается задолженность по внутриведомствен-
ным и внутрихозяйственным расчетам и дебиторская задолженность
связанных сторон.
Ко внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам нужно
относить данные о дебиторской задолженности филиалов и структурных
подразделений предприятия, выделенных на отдельный баланс, а также
данные по расчетам внутри одного треста, концерна и т. п.
В соответствии с ПБУ 2 "Баланс" связанными сторонами являются
предприятия, отношения между которыми обусловливают возможность
одной стороны контролировать другую или существенно влиять на
принятие финансовых и оперативных решений другой стороной. Сог-
ласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
( 334/94-ВР ) (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №
283/97-ВР с изменениями и дополнениями) к связанным сторонам отно-
сятся не только юридические, а и физические лица. То есть между
бухгалтерским и налоговым законодательством существует определен-
ное расхождение, которое, на наш взгляд, будет устранено в ближай-
шее время.
Используя ПБУ 12 "Финансовые инвестиции" ( z0284-00 ), к пред-
приятиям связанных сторон как объектов необходимо относить дочер-
ние, ассоциированные и совместные предприятия. Но проблематичным в
национальных стандартах, на наш взгляд, остается вопрос по опреде-
лению в уставном капитале доли имущества другого предприятия для
признания его дочерним или совместным.
После этого проверяется, соответствует ли стоимость текущих
финансовых инвестиций в Балансе данным суммы дебетового сальдо в
Главной книге по субсчетам 682 "Внутренние расчеты" и 683
"Внутрихозяйственные расчеты".
Прочая текущая дебиторская задолженность (код строки 210)
В этой статье показывается задолженность дебиторов, которая не
может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и
отражается в составе оборотных активов. К такой задолженности
относятся: задолженность покупателей за отгруженные материальные
ценности (кроме готовой продукции, товаров); персоналу по другим
операциям (по товарам, приобретенным в кредит); расчеты с подот-
четными лицами и с работниками предприятия (кроме оплаты труда);
расчеты по претензиям, штрафным санкциям и возмещению материальных
ущербов (в результате недостач и потерь от порчи и хищения
ценностей, денежных средств); задолженность по операциям по
совместной деятельности; с разными организациями по операциям
некоммерческого характера (арендаторов нежилых помещений, плата
родителей за содержание детей в детских учреждениях, оплата
учебным заведениям за подготовку специалистов, оплата научно-ис-
следовательским учреждениям за выполненные работы); задолженность
по предоставленной финансовой помощи на возвратной основе. Данные
о прочей текущей дебиторской задолженности в Балансе должны соот-
ветствовать данным суммы дебетовых сальдо субсчетов 372 "Расчеты с
подотчетными лицами", 374 "Расчеты по претензиям", 375 "Расчеты по
возмещению причиненных убытков", 376 "Расчеты по займам членам
кредитных союзов", 377 "Расчеты с прочими дебиторами".
Текущие финансовые инвестиции (код строки 220)
В этой статье необходимо отражать финансовые инвестиции, полу-
ченные на срок, который не превышает одного года и которые могут
быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являю-
щихся эквивалентами денежных средств).
Согласно ПБУ 12 "Финансовые инвестиции" первоначальная оценка
финансовых инвестиций в бухгалтерском учете осуществляется по
себестоимости, которая состоит из цены ее приобретения, комиссион-
ных вознаграждений, таможенной пошлины, налогов, сборов, обяза-
тельных платежей и других расходов, непосредственно связанных с
приобретением.
В случае приобретения финансовой инвестиции путем:
обмена на ценные бумаги собственной эмиссии - себестоимость
финансовой инвестиции определяется по справедливой стоимости пере-
данных ценных бумаг;
обмена на другие активы - себестоимость определяется по спра-
ведливой стоимости этих активов.
Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые содержатся
предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в
капитале) на дату составления Баланса отражаются по справедливой
стоимости.
Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансо-
вых инвестиций на дату составления Баланса (кроме инвестиций, ко-
торые учитываются по методу участия в капитале) отражается в сос-
таве прочих доходов или прочих расходов.
Финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых досто-
верно определить невозможно, отражаются на дату составления Балан-
са по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиций.
Финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до их
погашения, отражаются на дату составления Баланса по амортизиро-
ванной себестоимости финансовых инвестиций.
Финансовые инвестиции, учитываемые по методу участия в капита-
ле, на дату составления Баланса отражаются по стоимости, которая
определяется с учетом всех изменений в собственном капитале объек-
та инвестирования, кроме тех, что являются результатом операций
между инвестором и объектом инвестирования.
Данные дебетового сальдо по субсчету 352 "Прочие текущие фи-
нансовые инвестиции" в Главной книге должны соответствовать данным
Баланса по статье "Поточнi фiнансовi iнвестицiї".
Денежные средства и их эквиваленты
Согласно ПБУ 4 "Отчет о движении денежных средств"( z0389-99 )
к денежным средствам относятся денежная наличность, средства на
счетах в банках и депозиты до востребования. В то же время к
эквивалентам денежных средств принадлежат краткосрочные высоколик-
видные финансовые инвестиции, свободно конвертируемые в определен-
ные суммы денежных средств и характеризующиеся незначительным рис-
ком изменения их стоимости.
В Балансе денежные средства и их эквиваленты отражаются в двух
строках: "грошовi кошти та їх еквiваленти в нацiональнiй валютi" и
соответственно "в Iноземнiй валютi".
Денежные средства и их эквиваленты в национальной и иностран-
ной валютах (коды строк 230 и 240)
К составу денежных средств (как в национальной, так и в иност-
ранной валютах) и их эквивалентов необходимо относить:
средства в кассе (в национальной и иностранной валютах);
средства на банковских счетах (текущих, валютных, специальных,
аккредитивы, сберегательные сертификаты, приватизационные бумаги,
импортные депозиты, приватизационные денежные средства граждан,
компенсационные сертификаты и т. п.);
денежные документы (в национальной и иностранной валютах),
находящиеся в кассе предприятия (почтовые марки, марки гербового
сбора, оплаченные проездные документы и путевки в санатории, пан-
сионаты, дома отдыха);
средства в пути (в национальной и иностранной валютах), то
есть денежные суммы, внесенные в кассу банков, сберегательных касс
или почтовых отделений для дальнейшего их зачисления на расчетные
или другие счета предприятия;
казначейские чеки и т. п.
В этих строках отражаются денежные средства в кассе, на
текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы
для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств.
Средства, которые невозможно использовать для операций на
протяжении одного года, начиная с даты составления Баланса, или на
протяжении операционного цикла вследствие ограничений, следует
исключить из состава оборотных активов и отразить как необоротные
активы (код строки 070 Баланса).
Данные дебетового сальдо по счетам 30 "Касса", 31 "Счета в
банках", 33 "Прочие денежные средства" и субсчету 351 "Эквиваленты
денежных средств" в Главной книге должны соответствовать данным
Баланса по статьям "Грошовi кошти та їх еквiваленти в нацiональнiй
валютi" и "Грошовi кошти та їx еквiваленти в iноземнiй валютi".
Прочие оборотные активы (код строки 250)
В этой статье необходимо отражать суммы оборотных активов, ко-
торые не могут быть отнесены к статьям I раздела "Оборотнi активи"
Баланса.
Данные о других оборотных активах в Балансе должны соответст-
вовать данным суммы дебетовых сальдо по всем счетам учета расче-
тов, которые не были отражены в предыдущих строках.
Раздел III "Витрати майбутнiх перiодiв"
Расходы будущих периодов (код строки 270)
В этой статье необходимо отражать расходы, имевшие место на
протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, но отно-
сящиеся к последующим отчетным периодам (например, предварительная
оплата за коммунальные услуги, аренду, периодические и справочные
издания, торговый патент, произведенные расходы в сезонных отрас-
лях промышленности).
Данные дебетового сальдо по счету 39 "Расходы будущих перио-
дов" в Главной книге должны соответствовать данным Баланса по ста-
тье "Витрати майбутнiх перiодiв".
После проверки правильности заполнения статей актива бухгал-
терского Баланса осуществляется контроль за отражением остатков по
счетам в пассиве Баланса.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№34/00, стр. 50
[01.09.2000]
Евгения Калюга
К.э.н., доцент, докторант КНЭУ
------------------------------------------------------------------