На то средняя и средняя, чтоб вы не мучились.
Списание по продажным ценам
------------------------------------------------------------------
Традиционно сложилось так, что предприятия розничной торговли
учет товаров ведут по ценам продажи {1}.
В старом бухучете права выбора у розницы вообще не было: п. 53
отмененного Положения об организации бухгалтерского учета и отчет-
ности в Украине однозначно устанавливал, что "товары на предприя-
тии розничной торговли отражаются в балансе по продажным (рознич-
ным) ценам".
Новый бухучет в этом вопросе оказался несколько либеральнее
своего предшественника и предоставил предприятиям право самим ре-
шать, каким методом учитывать собственные запасы. Такой вывод мож-
но сделать исходя из п. 22 П(С)БУ 9 "Запасы", в котором, в
частности, говорится:
"Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями
розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров.
Данный метод применяют предприятия, имеющие значительную и изме-
няющуюся номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем
торговой наценки".
Как видим, критерии весьма расплывчаты: предприятие само ре-
шает, насколько значительна у него номенклатура и достаточно ли
одинакова наценка, а следовательно, вправе само выбрать наиболее
удобный метод учета.
Конечно, если по каким-то причинам вам нужно точно знать,
сколько копеек прибыли вы получите от реализации каждой конкрет-
ной авторучки, или если в вашем минимаркете одновременно продаются
телевизоры "Sony" и спички "Balabanoff" россыпью, то оценка по
ценам продажи вам вряд ли подойдет. Но мы такие случаи в данной
статье рассматривать и не будем. Остановимся на некоторых аспектах
новобухучетного списания товаров, учитываемых по продажным ценам.
Напомним, что согласно Инструкции о применении Плана счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйствен-
ных операций предприятий и организаций ( z0893-99 ) (далее -
Инструкция) {2} учет движения и наличия товаров, находящихся на
предприятиях розничной торговли, ведется на субсчете 282 "Товары в
торговле". При этом "на субсчете 285 "Торговая наценка" торговые,
снабженческие и сбытовые предприятия при ведении учета товаров по
продажным ценам отражают торговые наценки на товары, то есть раз-
ницу между покупной и продажной (розничной) стоимостью товаров".
Так, в принципе, в рознице было и раньше: по продажным ценам
товары учитывались на старом счете 41 "Товары", а торговая нацен-
ка отражалась на одноименном счете 42.
Однако если в старом бухучете при списании товаров по продаж-
ным ценам выполнялась проводка д-т 46, к-т 41, а затем в конце
месяца наценка сторнировалась проводкой д-т 80, к-т 42, то теперь
порядок списания товаров в рознице несколько изменился. Согласно
Инструкции "списание по расчетам суммы торговой наценки на реали-
зованные товары отражается по дебету субсчета 285 и кредиту
субсчетов 287 и 282".
Как видим, сторнирование наценки в Инструкции не предусмотре-
но, а субсчет 285 в новом бухучете корреспондирует только со сче-
тами 281 "Товары на складе" и 282 "Товары в торговле", то есть
корреспонденции субсчета 285 с субсчетами 902 "Себестоимость
реализованных товаров" или 791 "Результат основной деятельности"
(для "восьмиклассников") нет.
Но в соответствии с той же Инструкцией на счете 90 отражается
фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых
наценок) - то есть проданные товары на счет 90 списываются уже без
наценок.
Ввиду того что наценку, приходящуюся на реализованные товары,
можно определить только в конце месяца, списание товаров в таком
случае можно произвести тоже только в конце месяца. А в течение
месяца при реализации товара делаются лишь проводки по отражению
дохода {3}:
д-т 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (30 "Касса"),
к-т 702 "Доход от реализации товаров" - получен доход от реализа-
ции товаров;
д-т 702, к-т 791 - списан доход на финансовые результаты.
В конце месяца делаются проводки:
д-т 285, к-т 282 - списывается торговая наценка на реализован-
ные товары;
д-т 902, к-т 282 _ списывается себестоимость реализованных
д-т 791, к-т 902 товаров (9-й или 8-й и 9-й классы);
д-т 791, к-т 282 - списывается себестоимость реализованных
товаров (8-й класс).
Некоторых бухгалтеров не устраивает такая процедура, они все-
непременно хотят списывать товары сразу после продажи хотя бы в
размере продажной цены. А отдельные представители бухгалтерской
профессии сетуют на то, что аналитику по товарам в таком случае
вести практически невозможно.
Любителям аналитики сообщаем, что метод учета товаров по ценам
продажи в принципе был разработан для того, чтобы облегчить бух-
галтеру ведение учета большой номенклатуры товаров. Для того,
собственно, в данном методе и определяется средняя наценка, а не
индивидуальная, чтобы не вести аналитику!
Выше мы постарались отразить методологически правильную кор-
респонденцию счетов по списанию реализованных товаров. Однако ес-
ли она вам не подходит и вы очень хотите отражать выбытие товаров
иначе, то можете взять на вооружение мысль одного из авторов ново-
го бухучета Светланы Зубилевич, высказанную ею в журнале "Бухгал-
терский учет и аудит" № 8/2000 на с. 53 {4}:
"В Инструкции приводятся не все возможные, а лишь типовая кор-
респонденция счетов".
Вы можете утверждать, что корреспонденция счета 285 со счетом
902 (791 - для "восьмиклассников") - не типовая и лишь по этой
причине (а не в силу своей "невозможности") она не предусмотрена
в Инструкции. Тогда никто не мешает вам делать в течение месяца
проводку:
д-т 902 (791), к-т 282 - списывается реализованный товар по
продажной стоимости;
а в конце месяца:
д-т 902, к-т 285 - сторнируется наценка на реализованные това-
ры.
А так как на налоговый учет эти проводки все равно не влияют,
то никто вас за не совсем стандартный учет в данном случае не
накажет.
Так что решайте сами, какой из вариантов учета вам больше
подойдет.
{1} См. "Бухгалтер" № 24'99, с. 52-53.
{2} Утверждена приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, заре-
гистрирована в Минюсте 21.12.99 г. за № 893/4186 (см. "Бухгалтер"
№ 1-2'2000, с. 34-80).
{3} Проводки по начислению НДС для простоты не приводим.
{4} См. также "Бухгалтерскую газету" № 43'2000, с. 17.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 22/00, стр. 28
[15.11.2000]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------