Учет в производстве продукции
------------------------------------------------------------------
1. Учет доходов от реализации продукции собственного произ-
водства
Для обобщения информации о доходах от реализации предназначен
счет 70 "Доходы от реализации". Доход от реализации готовой про-
дукции отражается на субсчете 701.
По кредиту отражается увеличение дохода, т.е. сумма фактичес-
кой реализации согласно отгрузочным документам с суммой косвенных
налогов, сборов (обязательных платежей), включенных в цену прода-
жи.
По дебету отражается начисление косвенных налогов (НДС и
акцизного сбора) и списание в порядке закрытия на счет 79 "Финан-
совые результаты" субсчет 791 "Результат основной деятельности".
Начисление причитающейся суммы косвенных налогов осуществляется
ежемесячно. Списание суммы чистого дохода на финансовые результаты
может производиться как ежемесячно, так и раз в год, т. е. право
выбора предоставлено предприятию. Зафиксировать выбор целесо-
образно в приказе об учетной политике предприятия. Образец приказа
приведен ниже.
Приказ № 1
об учетной политике предприятия
"____" января 2000 г. г. Запорожье
Согласно Закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в Украине" в целях обеспечения единых методологических
принципов бухгалтерского учета в соответствии с Национальными
положениями (стандартами) бухгалтерского учета приказываю:
1. Главному бухгалтеру __________ обеспечить в течение 2000 г.
неизменность учетной политики независимо от применяемого Плана
счетов.
2. Бухгалтерский учет нематериальных активов вести по группам:
программные продукты для ПЭВМ;
права на осуществление определенной деятельности.
Срок полезного использования программных продуктов - три года
с даты ввода в эксплуатацию. Срок использования лицензии устано-
вить согласно сроку ее действия - пять лет с даты выдачи.
3. Амортизацию основных средств в целях бухгалтерского учета
начислять следующими методами:
офисного оборудования - методом прямолинейного списания;
технологического оборудования - методом суммы единиц продук-
ции.
Установить срок полезного использования с даты ввода в
эксплуатацию (для определения нормы амортизации методом прямоли-
нейного списания):
мебели - 5 лет
ПЭВМ - 3 года
оргтехники - 3 года
другого оборудования - 5 лет.
Планируемый объем выпуска продукции для определения нормы
амортизации методом суммы единиц устанавливать для каждого объекта
ОС.
4. Установить стоимостный предел предметов, относящихся к
малоценным необоротным материальным активам, в сумме 500 гривен.
Износ малоценных необоротных активов начислять в сумме 100% амор-
тизируемой суммы в первом месяце использования.
5. Запасы, приобретаемые для производства или в административ-
ных целях, учитывать по себестоимости. В балансе на отчетную дату
запасы отражать по наименьшей из двух оценок: первоначальной
стоимости или чистой стоимости реализации.
При выбытии запасы оценивать по следующим методам, установлен-
ным ПБУ 9 "Запасы":
в розничной торговле - по цене продажи, наценку рассчитывать
по среднему проценту;
в оптовой торговле - по идентифицированной себестоимости соот-
ветствующей единицы запасов;
при передаче материалов, комплектующих изделий и полуфабрика-
тов в производство - по средневзвешенной себестоимости.
6. При списании постоянных общепроизводственных расходов базой
распределения считать планируемый объем выпуска продукции.
7. Списание доходов и расходов на финансовые результаты осуще-
ствлять один раз в год на дату составления финансовой отчетности.
8. Резерв сомнительных долгов начислять исходя из платежеспо-
собности отдельных дебиторов.
9. Резервы предстоящих расходов не создавать.
10. Инвентаризацию производить на дату составления баланса.
11. Налоговый учет валовых доходов, валовых расходов и аморти-
зации расходов на приобретение основных средств и нематериальных
активов в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибы-
ли предприятий" вести в отдельных учетных регистрах без отражения
в бухгалтерском учете,
12. Отсроченные налоговые активы признавать тогда, когда налог
на прибыль по данным бухгалтерского учета меньше суммы налога по
данным налогового учета. Отсроченные налоговые обязательства приз-
навать тогда, когда налог по данным бухгалтерского учета больше
суммы налога по данным налогового учета. Настоящий пункт вступает
в силу с даты вступления в силу Положения (стандарта) бухгалтер-
ского учета 17 "Налог на прибыль".
Директор
2. Учет расходов промышленного предприятия
Предприятиям, изготавливающим продукцию собственного произ-
водства и не относящимся к малым, целесообразно для учета расходов
обычной деятельности применять счета класса 9:
90 "Себестоимость реализации" субсчет 901 "Себестоимость реа-
лизованной готовой продукции"
91 "Общепроизводственные расходы"
92 "Административные расходы"
93 "Расходы на сбыт"
94 "Другие расходы операционной деятельности"
95 "Финансовые расходы"
96 "Потери от участия в капитале"
97 "Другие расходы"
98 "Налоги на прибыль"
По дебету субсчета 901 отражается производственная себес-
тоимость реализованной готовой продукции. По кредиту - списание на
счет 791 "Результат финансовой деятельности".
На счете 91 ведется учет производственных накладных расходов
на организацию производства и управления цехами, участками, отде-
лениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомога-
тельного производства, а также расходы на содержание и эксплуата-
цию машин и оборудования. По дебету счета 91 отражается сумма
признанных расходов, по кредитуежемесячное списание на счетах 23
"Производство" и 901 "Себестоимость реализованной готовой продук-
ции".
На счете 92 отражается сумма общехозяйственных расходов, свя-
занных с управлением и обслуживанием предприятия. По дебету отра-
жается сумма признанных расходов, по кредиту - списание на субсчет
791. Аналитический учет административных расходов ведется по
статьям расходов, определенных предприятием.
На счете 93 ведется учет расходов, связанных со сбытом готовой
продукции. По дебету отражается сумма признанных расходов, по кре-
диту - списание на субсчет 791.
На счете 94 ведется учет операционных расходов, не связанных
с производством и реализацией продукции. Субсчета, определенные
Планом счетов, позволяют обеспечить достаточную детализацию этих
расходов:
941 - расходы, связанные с исследованиями и разработками;
942 - балансовая стоимость реализованной иностранной валюты;
943 - себестоимость реализованных производственных запасов в
случае реализации сырья, материалов, отходов и т. д.;
944 - начисление резерва сомнительных долгов на задолженность,
связанную с реализацией продукции, и списание безнадежной деби-
торской задолженности, не связанной с реализацией продукции;
945 - отрицательные курсовые разницы, возникшие в процессе
операционной деятельности;
946 - потери при обесценивании (уценке) запасов;
947 - недостачи денежных средств и материальных ценностей,
если виновные лица не установлены;
948 - признанные финансовые санкции за нарушение условий дого-
воров и невыполнение законодательства;
949 - расходы жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств,
детских дошкольных заведений, домов отдыха, санаториев и т. д.
На счете 95 ведется учет расходов финансовой деятельности
предприятия, в частности, расходов на проценты за пользование
кредитами банка; расходов на выпуск и обращение собственных ценных
бумаг; процентов по договорам финансового лизинга.
Счет 96 предназначен для учета потерь от инвестиций в ассо-
циированные, дочерние предприятия и в совместную деятельность.
На счете 97 отражаются расходы, не связанные с производством и
реализацией основной продукции (кроме финансовых расходов). В
частности, на соответствующих субсчетах отражаются себестоимость
финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных ком-
плексов в случае их реализации; потери от обесценивания (уценки)
необоротных активов и их списания.
На счете 98 учитывается налог на прибыль по данным бухгал-
терского учета. Плательщики единого налога отражают на этом счете
начисление единого налога.
Использование этих счетов обеспечивает составление I раздела
Отчета о финансовых результатах. Для группировки расходов по эле-
ментам и составления II раздела следует осуществить аналитические
выборки:
материальные расходы - сумма кредитовых оборотов по субсчетам
203, 207, 209, 22;
расходы на оплату труда - кредитовый оборот по субсчету 661
(без пособий по временной нетрудоспособности, оборот Дт 652 - Кт
661);
отчисления на социальные мероприятия - сумма кредитовых оборо-
тов по субсчетам 651, 652, 653 (без удержаний из доходов граждан,
оборот Дт 661 - Кт 651, 653);
амортизация - сумма кредитовых оборотов по субсчетам 131, 132,
133;
другие операционные расходы формируются на счете 94.
Учет с применением счетов классов 8 и 9
При желании можно использовать оба класса - 8 и 9. В этом
случае начисление зарплаты, отчислений на нее, амортизация и
другие операционные расходы будут отражены не одной, а двумя бух-
галтерскими записями. Например, начисление зарплаты:
рабочим - Дт 811 - Кт 661
Дт 23 - Кт 811
АУП - Дт 811 - Кт 661
Дт 92 - Кт 811
отделу сбыта - Дт 811 - Кт 661
Дт 93 - Кт 811 и т. д.
3. Формирование себестоимости продукции
Методология формирования расходов регулируется ПБУ 16 "Расхо-
ды". Ниже представлена схема расходов операционной деятельности,
для упрощения восприятия которой приведены конкретные элементы
расходов каждого вида.
|-----------------------------------|
| Расходы операционной деятельности |
|----------------|------------------|
|-----------------|------------|-------|-------|
|--------|-------| |-----|---|---|---|---|---|
|Производственная| |Админист-|Расходы|Прочие |
| себестоимость | |ративные |на сбыт|опера- |
|--------|-------| |расходы | |ционные|
|--------|-|------|--------| | | |расходы|
|--|----|---|----|---|---|----|-----| |---------|-------|-------|
|Прямые |Прямые |Прочие |Общепроиз-| |- пред- |- опла-|- себе-|
|мате- |расходы |прямые |водствен- | |стави- |та тру-|стои- |
|риаль- |на опла-|расходы|ные расхо-| |тельские |да про-|мость |
|ные |ту труда| |ды | |расходы |давцов,|реали- |
|расходы| | | | |- расходы|персо- |зован- |
|-------|--------|-------|----------| |на коман-|нала |ной ин-|
|- сырье|- зара- |- от- |- оплата | |дировки |отдела |валюты |
|- ос- |ботная |числе- |труда АУП | |аппарата |сбыта, |- рас- |
|новные |плата и |ния на |цехов, | |управле- |торго- |ходы, |
|матери-|другие |соци- |участков | |ния пред-|вых |связан-|
|алы |выплаты |альные |- отчисле-| |приятием |агентов|ные с |
|- по- |работни-|меро- |ния на со-| |- содер- |- рас- |прода- |
|купные |кам, за-|приятия|циальные | |жание |ходы на|жей ин-|
|полу- |нятым в |на сум-|мероприя- | |аппарата |марке- |валюты |
|фабри- |произ- |му пря-|тия на | |управле- |тинг |- себе-|
|каты |водстве |мых |зарплату | |ния пред-|- пред-|стои- |
|- ком- |продук- |расхо- |АУП цехов,| |приятием |продаж-|мость |
|плекту-|ции и |дов на |участков | |- аренда,|ная |реали- |
|ющие |оказания|оплату |- аморти- | |ремонт, |подго- |зован- |
|матери-|услуг |труда |зация ОС, | |амортиза-|товка |ных за-|
|алы | | |НМАв цехах| |ция, ото-|- ко- |пасов |
| | | |- содержа-| |пление, |манди- |- без- |
| | | |ние, ре- | |освеще- |ровоч- |надеж- |
| | | |монт, аре-| |ние, ох- |ные |ная де-|
| | | |нда, стра-| |рана ОС |расходы|биторс-|
| | | |хование ОС| |общехо- |персо- |кая за-|
| | | |в цехах | |зяйствен-|нала |должен-|
| | | |- отопле- | |ного ис- |отдела |ность |
| | | |ние, осве-| |пользова-|сбыта |- фор- |
| | | |щение, во-| |ния |- со- |мирова-|
| | | |доснабже- | |- уплата |держа- |ние ре-|
| | | |ние произ-| |налогов |ние ОС,|зерва |
| | | |водствен- | | |связан-|сомни- |
| | | |ных поме- | | |ных со |тельных|
| | | |щений | | |сбытом |долгов |
| | | |- расходы | | |(арен- |- поте-|
| | | |на конт- | | |да, |ри от |
| | | |роль каче-| | |страхо-|опера- |
| | | |ства | | |вание, |ционных|
|-------|--------|-------|----------| | |аморти-|курсо- |
| |зация, |вых |
| |ремонт,|разниц |
| |отопле-|- поте-|
| |ние, |ри от |
| |освеще-|обесце-|
| |ние, |нивания|
| |охрана)|запасов|
| | |- недо-|
| | |стачи |
| | |- штра-|
| | |фы, пе-|
| | |ня, не-|
| | |устойки|
| | |- со- |
| | |держа- |
| | |ние |
| | |объек- |
| | |тов со-|
| | |циаль- |
| | |но- |
| | |куль- |
| | |турного|
| | |назна- |
| | |чения |
| | |- обу- |
| | |чение |
| | |сотруд-|
| | |ников |
|---------|-------|-------|
Согласно названному стандарту стоимость незавершенного произ-
водства, готовой продукции и реализованной продукции учитывается
по производственной себестоимости. В производственную себестои-
мость входят:
1. Прямые материальные расходы: стоимость сырья и материалов,
использованных непосредственно на изготовление готовой продукции;
стоимость покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, вспомо-
гательных и других материалов, которые могут быть непосредственно
отнесены к конкретному объекту расходов.
2. Прямые расходы на оплату труда: заработная плата и другие
выплаты работникам, занятым в производстве продукции. Под другими
выплатами следует понимать выплаты, перечисленные в Инструкции по
статистике заработной платы (приказ Минстата Украины от 11.12.95
г. № 323 ( z0465-95 )). Поскольку в настоящее время не предус-
мотрен другой источник выплат, кроме расходов, то и такие выплаты,
как премии и материальная помощь, выплаченные рабочим, учитывают-
ся в составе производственной себестоимости. Раньше (т.е. до
01.01.2000 г.) такие расходы осуществлялись за счет свободного
остатка прибыли или за счет ФЭС (фондов экономического стимулиро-
вания), которые формировались за счет прибыли.
3. Другие прямые расходы: все остальные расходы, которые могут
быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов:
отчисления на социальные мероприятия, начисленные на прямые расхо-
ды на оплату труда; убытки от окончательного (т. е. не подлежащего
исправлению) брака; расходы на исправление брака.
4. Общепроизводственные расходы, состоящие из:
расходов на управление производством. К ним относятся:
зарплата ИТР в цехах, отчисления на эту зарплату; командировочные
расходы персонала цехов и участков;
амортизации ОС в цехах и участках;
амортизации НМА в цехах и участках;
оперативной аренды, ремонта и содержания ОС в цехах;
отопления, освещения, водоснабжения и другого содержания про-
изводственных помещений;
расходов на осуществление технологического контроля за произ-
водственными процессами и качеством продукции;
расходов на охрану труда, технику безопасности и охрану окру-
жающей среды;
недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах;
оплаты простоев.
Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и
переменные.
К переменным общепроизводственным расходам относятся те расхо-
ды, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема
деятельности, а именно: расходы сырья и материалов; сдельная опла-
та труда и отчисления на нее; амортизация оборудования, если она
начисляется производственным методом; технологические расходы
энергии, если они определяются как произведение удельной нормы
расхода на фактический объем выпущенной продукции и т. д.
Постоянные общепроизводственные расходы - это расходы на
обслуживание и управление производством, которые не изменяются при
изменении объема деятельности: повременная зарплата ИТР (начальни-
ка цеха, учетчика, механика и др.); амортизация производственных
помещений; их отопление и освещение; амортизация оборудования,
если она начислена методом прямолинейного списания и т. д.
Если предприятие работает ритмично (на установленную мощ-
ность), то и переменные, и постоянные расходы включаются в произ-
водственную себестоимость, т.е. распределяются на каждый объект
расходов.
Если предприятие работает неритмично (ниже установленной мощ-
ности), то постоянные расходы подразделяются на распределенные
и нераспределенные. Распределенные общепроизводственные расходы
включаются в производственную себестоимость и учитываются в соста-
ве готовой продукции. Нераспределенные расходы включаются в состав
себестоимости реализованной продукции в период их возникновения.
В Приложении 1 к ПБУ 16 "Расходы" приведен образец расчета
распределения. Базой распределения могут быть:
нормальная мощность (машино-часы);
часы труда;
заработная плата;
прямые расходы;
планируемый объем производства и т. д.
Сам принцип можно описать схематически на условном примере,
где за базу принят планируемый объем производства.
Пример 1. Планируемый объем выпуска обуви - 1000 пар в месяц.
Расходы материалов на одну пару составляют 80 грн., прямая оплата
труда - 20 грн., аренда производственного помещения - 5000 грн. в
месяц согласно договору. Амортизация оборудования начисляется пря-
молинейным методом и составляет 6000 грн. Выпущено 700 пар обуви.
Продано 500 пар по цене 180 грн. с учетом НДС.
Расходы, включаемые в себестоимость, составляют:
прямые материальные - 80 грн. х 700 пар = 56000 грн.;
прямые на оплату труда - 20 грн. х 700 пар = 14000 грн.;
прочие прямые - 14000 грн. х 37,5% = 5250 грн.;
общепроизводственные - 5000 грн. + 6000 грн. = 11000 грн.
Все осуществленные общепроизводственные расходы (амортизация и
аренда) в данном случае относятся к постоянным и подлежат распре-
делению. Распределенные общепроизводственные расходы определяются
пропорционально удельному весу выпущенной продукции в планируемом
объеме:
700 : 1000 = 70%.
Распределенные расходы составляют: 11000 х 70 % = 7700. Эта
сумма включается в производственную себестоимость.
Нераспределенные расходы составляют: 11000 х 30 % = 3300. Эта
сумма относится на себестоимость реализованной продукции.
Схема бухгалтерских записей
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 1 |Списанные материалы по | 23 |201 "Сырье и| 56000 |
| |норме расхода (80 х 700)|"Производство"|материалы" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 2 |Начисленная зарплата | 23 |661 "Расчеты| 14000 |
| |рабочим (20 х 700) |"Производство"|по заработ- | |
| | | |ной плате" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 3 |Отчисления на зарплату | | | |
| |рабочим: | | | |
| |- на пенсионное страхо- | 23 | 651 | 4480 |
| |вание (14000 x 32%) |"Производство"|"По пенсион-| |
| | | |ному обеспе-| |
| | | |чению" | |
| | | | | |
| |- на социальное страхо- | 23 | 652 | 560 |
| |вание (14000 x 4%) |"Производство"|"По социаль-| |
| | | |ному страхо-| |
| | | |ванию" | |
| | | | | |
| |- на случай безработицы | 23 | 653 | 210 |
| |(14000 x 1,5%) |"Производство"|"По страхо- | |
| | | |ванию на | |
| | | |случай без- | |
| | | |работицы" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 4 |Начисленная аренда | 91 | 685 | 5000 |
| | |"Общепроиз- |"Расчеты с | |
| | |водственные |другими кре-| |
| | |расходы" |диторами" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 5 |Начисленная амортизация | 91 | 131 | 6000 |
| |оборудования |"Общепроиз- |"Износ | |
| | |водственные |основных | |
| | |расходы" |средств" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 6 |Списанные распределенные| 23 | 91 | 7700 |
| |общепроизводственные |"Производство"|"Общепроиз- | |
| |расходы на себестоимость| |водственные | |
| | | |расходы" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 7 |Списанные нераспределен-| 901 | 91 | 3300 |
| |ные общепроизводственные|"Себестоимость|"Общепроиз- | |
| |расходы |реализованной |водственные | |
| | |готовой про- |расходы" | |
| | |дукции" | | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 8 |Оприходованная готовая | 26 | 23 | 82950 |
| |продукция в сумме произ-|"Готовая про- |"Производст-| |
| |водственной себестоимо- |дукция" |во" | |
| |сти (56000 + 14000 + | | | |
| |+ 4480 + 560 + 210 + | | | |
| |+ 7700) | | | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 9 |Отгруженная обувь поку- | 361 | 701 | 90000 |
| |пателю (500 x 180) |"Расчеты |"Доход от | |
| | |с отечествен- |реализации | |
| | |ными покупате-|готовой про-| |
| | |лями" |дукции" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
|10 |НДС в сумме реализации | 701 | 641 "НДС" | 15000 |
| |(90000 : 6) |"Доход от реа-|"Расчеты по | |
| | |лизации гото- |налогам" | |
| | |вой продукции"| | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
|11 |Списание реализации без | 701 | 791 | 75000 |
| |НДС на формирование фи- |"Доход от реа-|"Результат | |
| |нансового результата |лизации гото- |основной | |
| | |вой продукции"|деятельнос- | |
| | | |ти" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
|12 |Списание реализованной | 901 | 26 | 59250 |
| |готовой продукции на |"Себестоимость|"Готовая | |
| |себестоимость |реализованной |продукция" | |
| |(82950 : 700 х 500) |готовой про- | | |
| | |дукции" | | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
|13 |Списание себестоимости | 791 | 901 | 62550 |
| |реализованной продукции |"Результат |"Себестои- | |
| |с учетом суммы нерасп- |основной дея- |мость реали-| |
| |ределенных общепроиз- |тельности" |зованной го-| |
| |водственных расходов | |товой проду-| |
| |(59250 + 3300) | |кции" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
Если не учитывать административные расходы и расходы на сбыт,
то результатом деятельности будет прибыль в сумме 12450 грн., ко-
торая определяется как разность кредитового и дебетового оборота
по счету 791:
75000 - 62550 = 12450 (грн.).
Остаток готовой продукции на складе:
82950 - 59250 = 23700 (грн.)
Пример 2. Выпущено 700 пар обуви. Расходы материалов на одну
пару составляют 80 грн., прямая оплата труда - 20 грн., аренда
производственного помещения - 5000 грн. в месяц согласно договору.
Амортизация оборудования начисляется прямолинейным методом и сос-
тавляет 6000 грн. Продано 500 пар по цене 180 грн. с учетом НДС.
Расходы, включаемые в себестоимость, составляют:
прямые материальные - 80 грн. х 700 пар = 56000 грн.;
прямые на оплату труда - 20 грн. х 700 пар = 14000 грн.;
прочие прямые - 14000 грн. х 37,5% = 5250 грн.;
общепроизводственные - 5000 грн. + 6000 грн. = 11000 грн.
В отличие от предыдущего примера распределение общепроиз-
водственных расходов не производится, поскольку отсутствует база
распределения. Вся сумма общепроизводственных расходов включается
в производственную себестоимость и относится на готовую продукцию.
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 1 |Списанные материалы по | 23 | 201 | 56000 |
| |норме расхода (80 х 700)|"Производство"|"Сырье и ма-| |
| | | |териалы" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 2 |Начисленная зарплата ра-| 23 | 661 | 14000 |
| |бочим (20 х 700) |"Производство"|"Расчеты по | |
| | | |заработной | |
| | | |плате" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 3 |Отчисления на зарплату | | | |
| |рабочим: | | | |
| |- на Пенсионное страхо- | 23 | 651 | 4480 |
| |вание (14000 x 32%) |"Производство"|"По пенсион-| |
| | | |ному обеспе-| |
| | | |чению" | |
| | | | | |
| |- на социальное страхо- | 23 | 652 | 560 |
| |вание (14000 x 4%) |"Производство"|"По социаль-| |
| | | |ному страхо-| |
| | | |ванию" | |
| | | | | |
| |- на случай безработицы | 23 | 653 | 210 |
| |(14000 x 1,5%) |"Производство"|"По страхо- | |
| | | |ванию на | |
| | | |случай без- | |
| | | |работицы" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 4 |Начисленная аренда | 91 | 685 | 5000 |
| | |"Общепроизвод-|"Расчеты с | |
| | |ственные рас- |другими кре-| |
| | |ходы" |диторами" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 5 |Начисленная амортизация | 91 | 131 | 6000 |
| |оборудования |"Общепроизвод-|"Износ | |
| | |ственные рас- |основных | |
| | |ходы" |средств" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 6 |Списанные общепроизвод- | 23 | 91 | 11000 |
| |ственные расходы на |"Производство"|"Общепроиз- | |
| |себестоимость | |водственные | |
| | | |расходы" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 7 |Оприходованная готовая | 26 | 23 | 86250 |
| |продукция (56000+14000+ |"Готовая про- |"Производст-| |
| |+4480+560+210+11000) |дукция" |во" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 8 |Отгруженная обувь поку- | 361 | 701 | 90000 |
| |пателю (500 x 180) |"Расчеты с |"Доход от | |
| | |отечественными|реализации | |
| | |покупателями" |готовой про-| |
| | | |дукции" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
| 9 |НДС в сумме реализации | 701 | 641 "НДС" | 15000 |
| |(90000 : 6) |"Доход от реа-|"Расчеты по | |
| | |лизации гото- |налогам" | |
| | |вой продукции"| | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
|10 |Списание реализации без | 701 | 791 | 75000 |
| |НДС на формирование |"Доход от реа-|"Результат | |
| |финансового результата |лизации гото- |основной | |
| | |вой продукции"|деятельнос- | |
| | | |ти" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
|11 |Списание реализованной | 901 | 26 | 61607 |
| |готовой продукции на |"Себестоимость|"Готовая | |
| |себестоимость |реализованной |продукция" | |
| |(86250 : 700 х 500) |готовой про- | | |
| | |дукции" | | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
|12 |Списание себестоимости | 791 | 901 | 61607 |
| |реализованной продукции |"Результат |"Себестои- | |
| |с учетом суммы нераспре-|основной дея- |мость реали-| |
| |деленных общепроизводст-|тельности" |зованной | |
| |венных расходов | |готовой про-| |
| | | |дукции" | |
|---|------------------------|--------------|------------|-------|
Если не учитывать административные расходы и расходы на сбыт,
то результатом деятельности будет прибыль в сумме 13393 грн.,
которая определяется как разность кредитового и дебетового оборота
по счету 791:
75000 - 61607 = 13393 (грн.).
Остаток готовой продукции на складе:
82950 - 59250 = 23700 (грн.).
Поскольку механизм распределения общепроизводственных расходов
влияет на объект налогообложения, то его применение необходимо
соответствующим образом обосновать. Целесообразно оформить следую-
щие документы:
приказ с указанием метода учета общепроизводственных расходов
и базы распределения. Это может быть пункт приказа об учетной
политике на предприятии;
перечень постоянных общепроизводственных расходов;
при принятии в качестве базы распределения объема выпускаемой
продукции при нормальной мощности - план выпуска продукции. Вполне
вероятно, что этот план придется защищать, поэтому в качестве
аргументов могут быть мощность оборудования, планируемая числен-
ность рабочих и т. п.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 47/00, стр. 50
[01.12.2000]
Лариса Церетели
АФ "Мираж", г. Запорожье, (http//:www. mirage.zp.ua)
------------------------------------------------------------------