ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 17425/7/16-1220-16 від 28.12.2000
Про оподаткування ПДВ операцій з
продажу санаторно-курортних путівок
Державна податкова адміністрація України <...> щодо
правомірності оподаткування податком на додану вартість операцій з
продажу санаторно-курортних путівок санаторієм <...>, компенсація
вартості яких відбувається шляхом бюджетного фінансування, і
повідомляє.
Законом України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
"Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ)
передбачене звільнення операцій з продажу путівок на
санаторно-курортне лікування та відпочинок лише для дітей в
окремих закладах, перелік яких встановлений постановою Кабінету
Міністрів України від 05.08.97 р. N 835 ( 835-97-п ). Зазначена
пільга не поширюється на продаж путівок нерезидентам. Пільги на
операції з продажу путівок дорослим громадянам не передбачені.
У той же час відповідно до підпункту 5.1.8 статті 5 Закону
про ПДВ від податку на додану вартість звільняються операції за
надання послуг з охорони здоров'я згідно з Переліком, установленим
постановою Кабінету Міністрів України від 05.10.98 р. N 1602
( 1602-98-п ), закладами охорони здоров'я, які мають спеціальний
дозвіл на надання таких послуг. У разі наявності у санаторію <...>
спеціального дозволу (ліцензії) на проведення відповідних видів
послуг, пов'язаних з охороною здоров'я, і на такі послуги з
урахуванням вищезазначеного Переліку та в межах вартості послуг,
врахованих у вартості путівок, може бути поширено пільговий режим
оподаткування, встановлений вищевказаним підпунктом.
Крім того, згідно з підпунктом 5.1.10 статті 5 зазначеного
Закону від оподаткування податком на додану вартість звільняються
операції з харчування громадян у закладах охорони здоров'я. При
цьому Порядок надання послуг з харчування громадян у закладах
(установах) охорони здоров'я, операції з надання яких звільняються
від податку на додану вартість, затверджено постановою Кабінету
Міністрів України від 30.07.98 р. N 1186 ( 1186-98-п ).
Цей Порядок поширюється на послуги з харчування громадян у
закладах (установах) охорони здоров'я державної та комунальної
власності у випадках, коли ці послуги надаються у процесі надання
медичної допомоги за рахунок бюджетного фінансування. При цьому
харчування громадян у закладах (установах) державної та
комунальної форми власності за рахунок бюджетних асигнувань
здійснюється в межах грошових норм витрат на харчування та коштів,
передбачених кошторисами на утримання цих закладів (установ). При
цьому вказаною постановою затверджено грошові норми витрат на день
харчування, в межах яких операції з надання послуг з харчування
громадян у закладах (установах) охорони здоров'я звільняються від
обкладення податком на додану вартість, в розмірі на одного
хворого.
Оскільки наказом Міністерства охорони здоров'я України від
22.06.95 р. N 114 ( z0399-95 ) "Про затвердження Переліку закладів
охорони здоров'я...", який зареєстровано Міністерством юстиції
України 02.11.95 р. за N 399/935, санаторно-курортні заклади
віднесено до закладів охорони здоров'я, то операції з надання
послуг з дієтичного харчування у санаторно-курортних закладах
державної та комунальної форми власності, джерелом покриття витрат
по яких є бюджетне фінансування, звільняються від оподаткування
податком на додану вартість лише в межах затверджених грошових
норм витрат за умови, що вони здійснюються у складі послуг з
охорони здоров'я.
При користуванні пільгами в оподаткуванні відповідно до
статті 5 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) платник не має права на
податковий кредит, а суми сплаченого при придбанні товарів (робіт,
послуг) податку на додану вартість включаться до складу валових
витрат.
Інші роботи, послуги, вартість яких також є складовими
частинами вартості путівки, оподатковуються за повною ставкою
податку на додану вартість у розмірі 20 відсотків. Наявність
оподатковуваних та пільгових оборотів у платника податку
зобов'язує таку особу (санаторій <...>) вести окремий облік
відповідно до вимог, передбачених підпунктом 7.2.8 статті 7 Закону
про ПДВ.
Наприкінці звертаємо вашу увагу на те, що оподаткуванню
податком на додану вартість підлягають операції з продажу путівок,
крім звільнених відповідно до пункту 5.1.9 статті 5 вказаного
Закону, незалежно від того, за рахунок яких коштів вони
оплачуються чи за рахунок бюджетних коштів, чи за рахунок коштів
підприємств або громадян, а також незалежно від того, на які цілі
спрямовуються отримані кошти. <...>
Заступник Голови Г.Оперенко
"Податки та бухгалтерський облік",
N 8, січень, 2001 р.