ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 1054/7/16-1217-26 від 26.01.2001
ДПА України розглянула лист ААЗ щодо порядку оподаткування
ПДВ операцій з перевезення автомобільним транспортом пасажирів за
міжміськими маршрутами і повідомляє таке.
За даними листа ААЗ згідно зі статутною діяльністю займається
міжобласними автобусними пасажирськими перевезеннями. На підставі
договорів з обласними об'єднаннями пасажирських автобусних станцій
останні здійснюють реалізацію пасажирських квитків. ААЗ має власні
транспортні засоби, однак самостійно не здійснює таке перевезення
пасажирів, а передає автобуси в оренду суб'єктам підприємницької
діяльності, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування та
не є платниками ПДВ.
Надання послуг з перевезення пасажирів приміським
пасажирським транспортом відповідно до Закону України від
03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану
вартість" є об'єктом оподаткування ПДВ і оподатковується за повною
ставкою у розмірі 20%.
Оподаткування ПДВ під час проведення діяльності у межах
договорів поруки, доручення, комісії здійснюється у порядку,
передбаченому п.4.7 ст.4 Закону ( 168/97-ВР ).
Таким чином, базою оподаткування ПДВ у облавтостанцій за
операціями з продажу квитків є їх повна компенсація вартості. При
цьому датою збільшення податкових зобов'язань є дата, визначена за
правилами, встановленими п.7.3 ст.7 Закону ( 168/97-ВР ), а датою
збільшення податкового кредиту є дата перерахування коштів на
користь ААЗ, у якого на дату отримання від облавтостанцій
компенсації вартості квитків (без урахування комісійної
винагороди, яка залишається автостанціями за надані послуги)
виникають податкові зобов'язання та виписується податкова
накладна.
Крім цього, ААЗ надає автотранспорт (автобуси) в оренду, за
якою нараховуються орендні платежі. Операції з оплати вартості
послуг за договорами оперативної оренди відповідно до пп.3.1.1
ст.З Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР )
також є об'єктом оподаткування ПДВ. При цьому дата виникнення
податкових зобов'язань також регулюється п.7.3 ст.7 Закону з
урахуванням особливостей форм проведення розрахунку за них.
Якщо відбувається грошова форма оплати, то датою виникнення
податкових зобов'язань за операціями з оплати вартості послуг за
договорами оперативної оренди буде або дата зарахування коштів від
покупця (приватні підприємці) на банківський рахунок продавця
(ААЗ), або дата оформлення документа, що засвідчує факт надання
виконання робіт (послуг) з оренди. Розрахунок за орендними
платежами між приватними підприємцями та ААЗ, у випадку коли ААЗ
залишає на своєму рахунку частину коштів із загальної суми коштів,
що надійшли від автостанцій, яка дорівнює орендній платі, що мають
сплатити орендарі (приватні підприємці), не змінює дати виникнення
податкових зобов'язань з ПДВ.
Податкова накладана згідно з пп.7.2.3 ст.7 Закону
( 168/97-ВР ) складається у момент виникнення податкових
зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової
накладної надається покупцю відповідно до пп.7.2.6 ст.7 на вимогу
такого покупця. Враховуючи те, що приватні підприємці (орендарі
автомобільного транспорту) не є платниками ПДВ, то оригінал
податкової накладної не може бути їм наданий.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бухгалтерія", N 7, 12.02.2001 р.